【單項(xiàng)選擇題】

       1.20×8年3月16日，甲公司收到先征后返的所得稅65萬元。6月13日，甲公司以8000萬元的價(jià)格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的辦公樓，該辦公樓的預(yù)計(jì)使用年限為40年。當(dāng)?shù)卣畵芨都坠?000萬元，作為對(duì)甲公司取得房屋的補(bǔ)償。甲公司對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法核算，并采用直線法分?jǐn)偱c資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不考慮其他因素。甲公司當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的與政府補(bǔ)助相關(guān)的收益金額為（）。

       A.12.5萬元

       B.65萬元

       C.77.5萬元

       D.90萬元

       【答案】

       C

       【解析】

       收到先征后返的所得稅屬于收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)該直接計(jì)入其他收益：

       借：銀行存款65

       貸：其他收益65

       購建辦公樓取得的政府補(bǔ)助是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)先計(jì)入遞延收益，然后在固定資產(chǎn)的折舊期間內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入其他收益，當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝1000/40×6/12＝12.5（萬元）；相關(guān)分錄為：

       借：銀行存款1000

       貸：遞延收益1000

       借：遞延收益12.5

       貸：其他收益12.5

       應(yīng)確認(rèn)的收益金額＝65＋12.5＝77.5（萬元）。

       選項(xiàng)C正確。

       2.2×16年1月甲公司需購置一臺(tái)專門用生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計(jì)購買價(jià)款為320萬元，因資金不足，按規(guī)定向有關(guān)部門提出120萬元的補(bǔ)助申請(qǐng)。2×16年4月1日，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付了120萬元財(cái)政撥款。2×16年5月25日，甲企業(yè)購入該生產(chǎn)設(shè)備并投入安裝，實(shí)際購買成本為240萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，甲公司固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。至2×16年6月30日，該設(shè)備安裝完畢并得到可預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用10萬元。2×18年6月30日甲公司以182萬元的價(jià)款處置該固定資產(chǎn)。該設(shè)備所生產(chǎn)的存貨已全部對(duì)外售出。甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法核算，并采用與固定資產(chǎn)相關(guān)的折舊率分?jǐn)?。則甲公司2×18年應(yīng)確認(rèn)的對(duì)當(dāng)期損益的影響金額為（）。

       A.－24萬元

       B.4萬元

       C.15萬元

       D.88萬元

       【答案】D

       【解析】2×18年甲企業(yè)應(yīng)計(jì)提折舊＝（250－10）/5×6/12＝24（萬元），由于生產(chǎn)設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部出售，因此該折舊結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)成本中影響當(dāng)期損益。處置該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝250－（250－10）/5×2＝154（萬元），甲公司因處置該固定資產(chǎn)確認(rèn)的損益＝182－154＝28（萬元）。2×18年固定資產(chǎn)折舊期內(nèi)攤銷計(jì)入其他收益的金額＝120/5×6/12＝12（萬元），至固定資產(chǎn)處置尚未攤銷的遞延收益余額＝120－120/5×2＝72（萬元），資產(chǎn)處置尚未攤銷的遞延收益余額應(yīng)轉(zhuǎn)銷計(jì)入營業(yè)外收入。甲公司2×18年應(yīng)確認(rèn)的對(duì)當(dāng)期損益的影響＝－24＋28＋12＋72＝88（萬元），選項(xiàng)D正確。

       3.經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司以一批產(chǎn)成品換入乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)，交換日，甲公司換出產(chǎn)品的賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為700萬元（等于計(jì)稅價(jià)格），甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日雙方辦妥了專利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)，該專利技術(shù)的公允價(jià)值為900萬元，甲公司另以銀行存款支付乙公司81萬元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素，甲公司換入專利技術(shù)的入賬價(jià)值是（）。

       A.641萬元

       B.819萬元

       C.781萬元

       D.900萬元

       【答案】D

       【解析】換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值700+增值稅銷項(xiàng)稅額700×17%+支付的銀行存款81=900萬元（專利技術(shù)免征增值稅，不影響本題計(jì)算結(jié)果）。

       4.A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，商品適用的增值稅稅率均為17%，與固定資產(chǎn)相關(guān)的不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%。2×16年為了各自企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，A公司與B公司進(jìn)行資產(chǎn)置換。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。A公司換出資產(chǎn)如下：固定資產(chǎn)（廠房）原值為100萬元，累計(jì)折舊為45萬元，公允價(jià)值為90萬元，支付清理費(fèi)2萬元。B公司換出資產(chǎn)如下：庫存商品（精密儀器）成本為80萬元；公允價(jià)值為100萬元（與計(jì)稅價(jià)格相同）。A公司向B公司支付銀行存款17.1萬元。A公司將換入的精密儀器作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，B公司將換入的不動(dòng)產(chǎn)仍作為廠房，雙方均已開具增值稅專用發(fā)票。A公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（）。

       A.由于10/100×100%=10%<25%，所以該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

       B.換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為100萬元

       C.換出固定資產(chǎn)處置損益為33萬元

       D.換出固定資產(chǎn)不需要計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額

       【答案】D

       【解析】由于固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅也能抵扣，處置時(shí)也需要計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額。

       【多項(xiàng)選擇題】

       5.甲公司是一家糧食儲(chǔ)備企業(yè)，20×8年發(fā)生有關(guān)政府補(bǔ)助事項(xiàng)如下：（1）甲公司糧食儲(chǔ)備量為30000萬斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)實(shí)際儲(chǔ)量給予每斤0.032元的補(bǔ)貼，補(bǔ)貼在每個(gè)季度初支付，甲公司于1月收到補(bǔ)貼并存入銀行。（2）為彌補(bǔ)糧食儲(chǔ)備企業(yè)發(fā)生的糧食輪換費(fèi)用，財(cái)政部門按照規(guī)定的輪換量支付給企業(yè)每斤0.03元的輪換費(fèi)用。甲公司需要在20×8年第一季度輪換儲(chǔ)備糧29000萬斤，1月初款項(xiàng)尚未收到。第一季度甲公司實(shí)現(xiàn)了糧食輪換計(jì)劃，并于2月底收到輪換費(fèi)用補(bǔ)貼。甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法核算。下列說法不正確的是（）。

       A.甲公司應(yīng)在收到糧食輪換費(fèi)用時(shí)確認(rèn)其他收益和遞延收益

       B.1月甲公司因取得政府補(bǔ)助確認(rèn)的當(dāng)期其他收益是610萬元

       C.2月收到款項(xiàng)時(shí)應(yīng)計(jì)入其他收益870萬元

       D.甲公司第一季度收到的糧食儲(chǔ)備補(bǔ)貼應(yīng)按月攤銷

       【答案】

       A C

       【解析】

       事項(xiàng)（1）季度初收到補(bǔ)貼款時(shí)：

       借：銀行存款960（0.032×30000）

       貸：遞延收益960

       1月底確認(rèn)1月份的補(bǔ)貼收入：

       借：遞延收益320（1950/3）

       貸：其他收益320

       事項(xiàng)（2）1月初輪換費(fèi)用補(bǔ)貼定額尚未收到的會(huì)計(jì)分錄：

       借：其他應(yīng)收款870（29000×0.03）

       貸：遞延收益870

       20×8年1月底的會(huì)計(jì)處理：

       借：遞延收益290（870/3）

       貸：其他收益290

       20×8年2月底的會(huì)計(jì)處理：

       借：銀行存款870

       貸：其他應(yīng)收款870（29000×0.03）

       借：遞延收益290（870/3）

       貸：其他收益290

       甲公司1月應(yīng)該確認(rèn)的當(dāng)期損益＝320＋290＝610（萬元），選項(xiàng)B正確。甲公司應(yīng)在擁有收到糧食輪換費(fèi)用的權(quán)利時(shí)確認(rèn)其他收益和遞延收益，選項(xiàng)A不正確。

       相關(guān)資訊：澤稷CPA題庫——《會(huì)計(jì)》科目小測（二十八）

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