同學們最近都開始準備CPA備考了嗎？要知道，在CPA考試的備考難度還是蠻大的，所以澤稷小編好使建議大家盡快開始準備CPA備考的，這里小編也從澤稷CPA題庫中為同學們挑選了些CPA考試的真題，同學們可以先做做看。

1.ABC會計師事務所擁有包括ABC會計師事務所在內(nèi)的多家分支機構。A會計師事務所于2012年7月承接了上市公司X公司2012年度財務報表的審計業(yè)務，并委派B會計師事務所的合伙人B注冊會計師擔任項目合伙人。假定存在與職業(yè)道德相關的以下情況：

(1)1)為發(fā)展X公司為新的審計客戶，A事務所接受了X公司提出的要求，以該事務所現(xiàn)有的辦公樓為抵押，為X公司下屬某分公司取得三年期借款提供擔保。

(2)A注冊會計師是A事務所的合伙人，因其父拒絕出售所持有的X公司股票，辭去了原定的X公司審計項目合伙人職務，提議由B注冊會計師接替。

(3)C注冊會計師曾是C事務所的高級合伙人，2011年11月，C注冊會計師離開事務所擔任X公司的財務經(jīng)理一職。

(4)2012年10月，A事務所接受了X公司資產(chǎn)評估業(yè)務。預計評估結果對2012年度財務報表產(chǎn)生重大影響。為避免對審計獨立性產(chǎn)生不利影響，A事務所與X公司商定將該項評估服務分拆為三部分，使每部分對財務報表的影響都不重大。

(5)在實施外勤審計期間，Y公司就其與X公司之間的重大財務糾紛向法院提起訴訟。應X公司的要求，A會計師事務所指派具有法律專業(yè)背景的D注冊會計師擔任X公司的辯護人。

(6)A會計師事務所要求項目組成員在審計過程中向X公司推銷本所的非鑒證服務，并將推銷結果作為晉升的重要條件。

要求：

逐一針對上述情況，指出A會計師事務所及審計項目組成員是否符合中國注冊會計師職業(yè)道德守則對獨立性的相關規(guī)定。如認為不符合，請簡要說明理由。

【參考答案及解析】

(1)不符合。會計師事務所向審計客戶提供擔保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

(2)不符合。承接審計業(yè)務的事務所的其他合伙人的主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益，否則將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重影響。

(3)不符合。A事務所與C事務所屬于同一網(wǎng)絡。C注冊會計師作為網(wǎng)絡事務所的高級合伙人在離職不足12個月的情況下?lián)螌徲嬁蛻舻母呒壒芾砣藛T，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。

(4)不符合。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估結果累積起來對被審計財務報表具有重大影響，會計師事務所不得向該審計客戶提供這種評估服務。

(5)不符合。在審計客戶的法律訴訟中，如果會計師事務所人員擔任辯護人，并且訴訟所涉金額對財務報表有重大影響，將因過度推介和自我評價產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

(6)不符合。項目組成員的晉升與其向審計客戶推銷的非鑒證服務掛鉤，將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重的不利影響。

2.A注冊會計師是U會計師事務所指派的X公司20 x 2年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在制定審計計劃、實施風險評估時，A注冊會計師需要考慮與重要性相關的問題。具體情況如下：

(1)基于重要性與重大錯報風險的反向變動關系，A注冊會計師決定在制定總體審計策略時，首先評估重大錯報風險，然后據(jù)以確定財務報表整體的重要性水平。

(2)確定財務報表整體的重要性水平時，A注冊會計師特別考慮了作為X公司最大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯報不影響Y公司的經(jīng)濟決策。

(3)為防止未發(fā)現(xiàn)錯報和不重大錯報匯總后構成重大錯報，A注冊會計師實際執(zhí)行的重要性水平僅相當于計劃重要性的90%。

(4)X公司的一部分原材料可能在因地震中毀損，因無法進行現(xiàn)場評估，難以確定需要計提的存貨跌價準備金額，A注冊會計師據(jù)此調(diào)低了評估的重要性水平。

(5)為便于實施審計程序，A注冊會計師將財務報表整體的重要性水平的1%作為界定明顯微小錯報的界限。凡是金額低于這個界限的錯報，都無需建議X公司調(diào)整。

(6)因審計范圍受限而無法針對某類交易獲取足夠數(shù)量的審計證據(jù)，注冊會計師利用重要性與審計證據(jù)數(shù)量的反向變動關系，調(diào)高了該類交易的重要性水平。

要求：

請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在或可能存在不當之處。如認為存在或可能存在不當之處，請簡要說明理由。

【參考答案及解析】

(1)存在不當之處。重要性是評價錯報是否重大的依據(jù)，注冊會計師應當首先確定重要性，才能據(jù)以評估重大錯報風險。

(2)存在不當之處。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，在確定重要性水平時，不應考慮錯報對個別財務報表使用者的需求。

(3)存在不當之處。一般情況下，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%-75%。

(4)存在不當之處。確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

(5)存在不當之處。明顯微小錯報界限不是注冊會計師判斷是否提請被審計單位調(diào)整錯報的界限。

(6)存在不當之處。重要性水平是根據(jù)財務報表使用者對財務信息的需求評估確定的，不能人為地加以改變。

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