步驟一：把子公司的帳面價值調(diào)為公允

（這個是做在合并報表子公司那列的那個調(diào)整分錄的框框里的）

借：庫存固定資產(chǎn)

貸：資本公積（告訴你什么項目公允不等于帳面你就調(diào)什么，對應科目全都擠到資本公積里）

步驟二：將對子公司的的成本調(diào)為權益法

（這個是做在合并報表母公司那列的那個調(diào)整分錄的框框里的）

借：長投--損益調(diào)整（各年利潤-分配現(xiàn)金股利）*母%貸：投資收益借：長投--其他權益變動（資本公積的公允變動*母%）

貸：資本公積--這里的明細科目有點記不太清楚了

步驟三：開始做調(diào)整抵銷分錄

（這里涉及到損益類科目都對第四步的調(diào)整后凈利潤有影響，但涉及到“所得稅費用和因為內(nèi)部銷售有應收款而牽扯到抵銷壞帳準備”這兩點是不考慮的）

基本的分錄在這里不說，就說幾個特殊的

A對于內(nèi)部賣的存貨

第一年：

借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本（未賣出去的數(shù)量*毛利）

貸：存貨

第二年：上面的第二條分錄要換成：借：未分配利潤

貸：營業(yè)成本（金額不變）

B對于內(nèi)部賣來賣去的資產(chǎn)要補提折舊攤銷時，會涉及遞延，這里的金額只要用本年內(nèi)的發(fā)生額貸方減借方再乘稅率即可，但算出來的是余額，要減去上年的余額才是發(fā)生額

C對于處置或提前報廢的固定資產(chǎn)，只要將原抵銷分錄中的固定資產(chǎn)科目換成營業(yè)外收入

D順流時

借：營業(yè)收入（賣價）貸：營業(yè)成本（買價）存貨（差額）逆流時：借：長投（未實現(xiàn)交易*母%）貸：存貨此時就可以得到調(diào)整后凈利潤，接下來的抵銷分錄中涉及到損益的，不影響此處的利潤

E有內(nèi)部債券投資時

借：應付債券（期末攤余成本）貸：持有至到期投資（期末攤余成本）借：投資收益（期初攤余成本*實%）貸：財務費用借：應付利息（面值*票%）

貸：應收利息

步驟四：母公司的長投與子公司所有者權益抵銷

借：股本（子公司年末數(shù)）資本公積（年初數(shù)+評估增值本年發(fā)生數(shù)）盈余公積（子公司年初數(shù)本年提取數(shù)）未分配利潤--年末（子公司年初數(shù)調(diào)整后凈利潤-提取盈余-分配現(xiàn)股）商譽[經(jīng)過一系列調(diào)整后最終的長投金額-（上面從股本一直加到未分配利潤）*母%]貸：長投（經(jīng)過一系列調(diào)整后最終的長投金額）

少數(shù)股東權益（上面從股本一直加到未分配利潤）*子%

步驟五：將投資收益抵銷

借：投資收益（調(diào)整后凈利潤*母%）少數(shù)股東損益（調(diào)整后凈利潤*子%）未分配利潤--年初（抄上年）貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)）向所有者（或股東）分配

未分配利潤--年末（抄上筆分錄商譽上面的那個數(shù)字）

基本就這五步，只要中間別漏掉一筆，最終答案就是平的。

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