小伙伴們最近追《人民的名義》是不是感覺內(nèi)心正義的小宇宙已經(jīng)被點燃了呢——然而，一腔正義之血要如何抒發(fā)呢？

我們作為“人民”，是被保護的對象；但是，我們作為審計人員，“股東的利益”就是我們的保護對象。所以，正義指數(shù)爆棚的小伙伴們，此時你需要投身于F8審計與認證中，運用諸多方法，調(diào)查被審計單位的股東利益是否（或可能）受到了損失。

由于實質(zhì)性程序包含多種認定，很多小伙伴們?nèi)菀谆煜蛘呗┯洠虼?，今天重點聊一聊實質(zhì)性程序所涉及的一些認定。

認定一共分為9種，分別是completeness,rights and obligation,accuracy,valuation and allocation,existence,occurrence,accuracy,presentation,classification and cut-off.這9種認定又被分為2大類認定，一類是classes of transactions and related disclosures;另一類是account balances and related disclosures.值得注意的是completeness和presentation同時隸屬于上面兩種認定。

一、Account balances and related disclosure

這一類認定包括completeness，rights and obligation，accuracy,valuation and allocation，existence，presentation。關(guān)于賬戶和相關(guān)披露的內(nèi)容，作為審計人員要注意這五方面的認定，首先思考，賬戶中應該記錄的內(nèi)容是不是都已經(jīng)記錄在內(nèi)？（completeness）比如，在今年的財務年度中，對于發(fā)生了10萬應收賬款，那么賬戶中是否記錄了10萬元的應收賬款，如果只記錄了8萬應收賬款，那么我們認為，可能存在賬戶記錄完整性的問題。

其次考慮，賬戶及披露中已經(jīng)記錄的內(nèi)容，被審計單位是否有權(quán)利及義務去記錄相關(guān)內(nèi)容？（rights and obligation）比如被審計單位確認了一筆資產(chǎn)，但是實際上被審計單位對這筆資產(chǎn)并沒有實際控制權(quán)（可能是其他單位暫時放在被審計單位），所以該資產(chǎn)實際上不屬于被審計單位，因此，被審計單位沒有權(quán)利確認資產(chǎn)。

接下來，作為審計人員應該考慮，被審計單位賬戶及披露中已經(jīng)記錄的內(nèi)容，金額是否正確，估值是否相對準確，所記錄的內(nèi)容是否分類到正確的賬戶中？（accuracy,valuation and allocation）舉個栗子，對于上文提到的10萬應收賬款的記錄在金額上是否準確？是否應該記錄在應收賬款中？因為審計人員應該考慮應收賬款的賬齡，如果賬齡過長，會不會成為壞賬？如果有壞賬，那么對于壞賬的估值是否準確？如果已經(jīng)收到了部分應收賬款，那么該筆賬款是否依舊存在于應收賬款賬戶記錄中？

最后，你還需要考慮，已經(jīng)在賬戶以及披露中記錄的內(nèi)容是否存在于被審計單位？（existence）例如，被審計單位記錄了10萬存貨，審計人員要思考，被審計單位是否真的存在10萬存貨，可以通過實地存貨盤點等方式進行確認。

最后的最后，我們還要看被審計單位列報是否清晰？所披露事項是否相關(guān)？是否便于理解？是否按照編制框架列報？（presentation）因為并不是所有股東都懂得財務相關(guān)知識，如果列報不清晰，或者沒有按照相關(guān)規(guī)定列報，易使股東做出錯誤決策。

二、classes of transactions and related disclosures

這一類認定包括completeness，occurrence，accuracy，presentation，classification and cut-off。對于交易的分類及披露，審計人員一般關(guān)注六方面認定。首先考慮的依舊是完整性（completeness），即所有發(fā)生的交易事項是否都已經(jīng)被記錄了？比如，被審計單位銷售出去的存貨被退回，該筆交易事項是否被記錄涉及財務報表多項內(nèi)容的準確性。

其次是交易記錄的準確性（accuracy），被審計單位記錄的銷售或購買的產(chǎn)品金額準確嗎？如果金額不準確，將會涉及財務報表相關(guān)內(nèi)容的錯報，股東的（潛在）利益將會受到影響。

接著要思考，所記錄的交易或披露的分類是否正確？（classification）被審計單位是否按照相關(guān)法律法規(guī)的要求對交易及相關(guān)披露作出正確分類，也會對報表造成不同程度的影響。例如對cost of sales的分類如果不正確，使得cost of sales高估或者低估將會對利潤表帶來影響，最終影響股東做決策。

然后需要考慮截止（cut-off），比如這筆交易是否應該被計入這個財務年度？舉個栗子，去年銷售的貨物，今年收到了貨款，這筆貨款是否計入了今年的revenue中？如果計入了，那么revenue會被高估，將會影響股東做決策。

最后，我們需要思考所記錄的交易是否實際發(fā)生了？（occurrence）在年底的時候，被審計單位可能會粉飾報表，因此可能存在記錄虛假的交易，使股東或潛在投資者作出錯誤的經(jīng)濟決策。

最后的最后，我們還要看被審計單位所有的交易和事項記錄是否清晰？所披露事項是否相關(guān)？是否便于理解？是否按照編制框架記錄相關(guān)的交易和事項？（presentation）因為并不是所有股東都懂得財務相關(guān)知識，如果記錄不清晰，呈現(xiàn)的方式不便于理解，或者未按照規(guī)定的要求，容易使股東做出錯誤決策。

ACCAer一定要好好學習F8，讓自己在現(xiàn)實生活中上演《人民的名義》姐妹篇----《股東的名義》。燃燒自己的一腔正義熱血。

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