這篇文章主要分三個內容
 
資產(chǎn)減值
 
新會計準則扼殺財務舞弊
 
F7復習策略
 
資產(chǎn)減值到底是怎么回事？
 
導讀
 
同樣是資產(chǎn)價值的下降，固定資產(chǎn)重估中的向下重估和資產(chǎn)減值有著什么樣的本質區(qū)別？導致資產(chǎn)減值的原因有哪些？作為F7的重要知識點，面臨這些問題我們該如何應對？
 
在學習固定資產(chǎn)重估（Revaluation）的時候，已經(jīng)強調過重估分為向上重估和向下重估兩種，會計處理分別為 Dr PPE,Cr OCI 和 Dr Expense，Cr PPE，其中向下重估指的是資產(chǎn)價值的下降。那么，這種下降與資產(chǎn)的減值（Impairment）有什么區(qū)別呢？
 
向下重估指的是市場價值的起伏導致資產(chǎn)價值的下降，而減值指的是資產(chǎn)價值的永久性下降。那么，哪些原因會導致資產(chǎn)價值發(fā)生永久性的下降呢？常見的有：
 
?   被淘汰的資產(chǎn)
 
?  由于技術過時而使資產(chǎn)被淘汰
 
?  自然或人為原因被破壞，從而影響使用的資產(chǎn)
 
?  由于經(jīng)濟下跌，市場需求下降等，使資產(chǎn)不能被充分利用
 
?  由于競爭對手策略調整，市場狀況變化，甚至政府政策的變化，使資產(chǎn)無法被有效利用
 
當以上一種或幾種減值跡象（Indicator）出現(xiàn)時，公司就需要對資產(chǎn)進行減值測試（Impairment test），具體做法是將資產(chǎn)的賬面價值（Carrying value，以下簡稱 CV）與可回收金額（Recoverable amount，以下簡稱 RA）相比較。
 
可回收金額 RA 是 IAS 36 中很重要的一個概念，它指的是 Higher of value in use(VIU)and fair value less cost to sell(NRV)，其中 VIU 代表如果公司持續(xù)使用該資產(chǎn)，未來可以帶來多少經(jīng)濟利益的流入，計算方法是未來該資產(chǎn)每年可以帶來的現(xiàn)金流逐一折現(xiàn)相加；NRV代表如果公司賣掉該資產(chǎn)，可以換來多少經(jīng)濟收益。理性的選擇當然是兩者取其高，作為該資產(chǎn)的可回收金額。
 
當CV 大于RA的時候，需要將資產(chǎn)減值到RA，中間的損失（Impairment loss）進入利潤表。
 
特別注意
 
該資產(chǎn)在減值之前有沒有做過向上的重估，如果有，要先把之前向上重估計入其它綜合收益OCI的部分reverse回來（即Dr OCI），超出部分再計入利潤表。
 
減值過的資產(chǎn)減值是否還可以升高呢，答案是肯定的。未來如果CV小于RA，說明該資產(chǎn)可以為公司帶來比其賬面價值更高的經(jīng)濟收益，是允許 Reverse 的。Reversal 的上限是Depreciated historical cost，這其中的邏輯是，在資產(chǎn)沒有做過重估和減值的情況下，其價值最好的計量標準是 Depreciated historical cost，這個知識點在P2的考試中出現(xiàn)過。
 
需要強調的是，IAS 36 impairment 不僅僅適用于固定資產(chǎn) PPE 的減值，還適用于無形資產(chǎn) Intangible asset，商譽 Goodwill 以及金融工具 Financial instrument 的減值，「學習幫」會在之后的推文詳細對這個點進行梳理。
 
新會計準則扼殺財務舞弊
 
導讀
 
ACCA考試 F7 的一個重點就是財務舞弊，這種現(xiàn)象向來為財務人所深惡痛絕。中國就為了扼殺企業(yè)舞弊之風，出臺了新《企業(yè)會計準則》。咱們來聊聊，新《企業(yè)會計準則》對于舞弊行為的預防效應。
 
新《企業(yè)會計準則》在充分考慮我國經(jīng)濟環(huán)境以及財務環(huán)境的變化之后，做了若干修改變動，實現(xiàn)了與國際會計準則體系的對接，完成了較大的跨越。
 
主要表現(xiàn)
 
? 明確了企業(yè)財務目標是為財務報告的使用者提供真實可靠且公允的會計信息以便使用者做出合理判斷和決策；
 
? 搭建了一個比較完整的統(tǒng)一體系，為后續(xù)的完善發(fā)展提供了框架。
 
與舊的會計準則相比，新準則的具體變化主要有：
 
存貨管理的變化
 
新《企業(yè)會計準則第1號--存貨》規(guī)定：「企業(yè)應當采用先進先出法，加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本」。原準則規(guī)定：「企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實際情況，確定發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法，先進先出法，加權平均法，移動平均法和后進先出法等」。對比發(fā)現(xiàn)，新會計準則刪去了后進先出法的應用。有些行業(yè)產(chǎn)品價格表現(xiàn)為不斷下降的趨勢，許多企業(yè)為了粉飾業(yè)績采用存貨計價的后進先出法，提高當期利潤水平，而存貨的成本沒有被實際計量。因此這一變化有效抑制了企業(yè)利用存貨記賬進行利潤控制，提高了會計信息準確性。
 
資產(chǎn)減值準備的規(guī)定變化
 
新《企業(yè)會計準則第8號--資產(chǎn)減值》規(guī)定：「企業(yè)應當在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了損失」，“如不存在減值跡象，不應估計資產(chǎn)的可收回金額”，另外規(guī)定“計提的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回”，并且新準則要求企業(yè)在半年報及季報中都需披露資產(chǎn)減值情況，使得資產(chǎn)披露情況更加充分，有利于各方及時掌握公司的資產(chǎn)狀況。
 
在新準則下，長期股權投資、在建工程、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的減值準備計提后不能沖回，因此只能在資產(chǎn)處置完成后進行會計處理。存貨、短期投資、壞賬準備的減值準備仍然可以沖回，但有一系列的限制條件，因此，利用資產(chǎn)減值損失進行利潤調節(jié)將變得更困難。
 
另外還需注意的是，新準則與國際會計準則在這一點上是有沖突的，國際會計準則是允許有證據(jù)表明可以恢復的資產(chǎn)減值可以轉回，這也是考慮到我國企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀而做出的差異化處理。
 
對企業(yè)合并有關事項規(guī)定的變化
 
新《企業(yè)會計準則第20號--企業(yè)合并》明確企業(yè)合并分為同一控制下和非同一控制下的合并兩類。同時規(guī)定，對于第一類企業(yè)合并，合并方取得的資產(chǎn)和負債應按賬面價值計算而非以前的公允價值計算，避免了公允價值濫用的現(xiàn)象，因為以往存在很多企業(yè)利用合并中的公允價值計算進行利潤調節(jié)等操縱，新準則也是針對這一現(xiàn)象規(guī)范企業(yè)合并中出現(xiàn)的違規(guī)會計行為。
 
對企業(yè)合并財務報表范圍的改變
 
新《企業(yè)會計準則第33號--合并財務報表》規(guī)定，「合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確認，母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的公開范圍，所有者權益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應納入合并報表范圍」。同時規(guī)定合并報表的總類在原有的基礎上另增現(xiàn)金流量表，所有者權益增減變動表和附注三類。對于合并報表的范圍規(guī)定更加嚴格，防范母子公司間利用合并報表調節(jié)業(yè)績的行為。
 
總之，新會計準則的規(guī)定更加嚴格規(guī)范商業(yè)交易事項的會計處理，防止企業(yè)進行故意舞弊操作，然而新會計準則的刺激效應也是不可忽視的，相關話題會在下次推文中進一步探討。
 
F7復習策略
 
ACCA考試還是有一定規(guī)律可循的，偏題和怪題出現(xiàn)的概率非常低，從歷年考題看，重點內容會一次又一次出現(xiàn)。因此大家最好能夠將近幾年的考題研究透徹，反復看課程，然后針對重點再反復練習。如果有些內容占了考試的大多數(shù)分數(shù)，那么這時候復習還是堅持從頭看到尾，每部分分配的時間差不多，就得不償失了。
 
F7一共五道題，第一題是合并報表。
 
先看清題，確定比例，注意收購時間，如果不是整個年度則需調整。然后確定商譽，先算成本，成本一般有兩種，一種是交換股票，按市價計算的，差額計入股本溢價；另一種是支付現(xiàn)金，如果是將來支付，要按折現(xiàn)值計算，差額做財務費用。如果有股利的話，要將收購之前的股利沖減成本。接著計算企業(yè)的公允價值，一般會有重估價。商譽年終注意是否有減值。然后計算留存收益，根據(jù)書上給定的格式，需要調整的有未實現(xiàn)利潤、因為重估帶來的多余的折舊、減去商譽減值(如果有的話)。最后計算少數(shù)股東權益。
 
剩下的幾道題一般是單個公司case報表，現(xiàn)金流量表，寫作，最后一題是之前沒有考到但覺得有必有測試一下的東西。F7里重要的準則數(shù)量并不多，如PPE之類，大家要記得總結準則要點和會計處理方式。
 
把握考試動態(tài)
 
ACCA的考官比較人性化，重點考察的是你是否掌握了某種分析思路，而不會只看你報表上的數(shù)字。于是就算你報表沒編平，也不要花太多時間去找問題到底出在了哪里。只要步驟完整、思路清晰，照樣能順利通過。
 
練習冊的答案可能都是做出來的各種報表在先，working在后。但實際考試中可以先根據(jù)題目提供的信息作出每個部分的working，然后空出幾行（防止你以后想再添幾句找不到地方寫），再編制報表。
 
總之記住：要通過答題告訴考官F7的重點知識你是知道的，至于是否細心、計算能力強不強，這些遠沒有前者重要。況且每場考試只有3個小時，用這點時間編完三個大報表和一個小報表還保證沒有出錯，基本不可能。
 
除了上面強調的事情以外，近半年考官的文章一定要看！往往一篇文章就可能是一道題。一共五道題，看了文章就很可能壓中一道，性價比這么高的事情必須做啊。

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