F6 2016年9月考官報告

General comments

這次考試包括3個部分并且全部題目都是必答題。A部分由15道，每題2分的OT question組成，這些題目涵蓋的內(nèi)容包括了大綱的各個部分。B部分則由3個10分的Cash question案例題組成，每個案例下包含5道每題2分的OT question.C部分由1道10分的大題和2道15的題目組成，考察學(xué)員對于taxation更深程度的理解和應(yīng)用。下面的內(nèi)容關(guān)注每個考試部分和關(guān)鍵知識點的分析。

Specific Comments

這是非常令人欣慰的是再一次大部分學(xué)員都完成了幾乎所有的問題。對于準(zhǔn)備參加下一次F6 英國稅法考試的學(xué)員，建議先使用specimen paper, past exam papers, 和考官報告中提供的sample questions練習(xí)，仔細的思考這些正確的答案是怎樣得到的。

Section A - A部分

A部分目的就是提供大綱范圍的綜合考核，并且未來的學(xué)員應(yīng)該復(fù)習(xí)F6 英國稅法的大綱的所有內(nèi)容，而不是僅僅專注于考點?；仡櫹旅孢@個問題的目的是為了告訴未來的學(xué)員考題的類型，解答考題的知道以及提供對于考題包含內(nèi)容部分的情況報告。

Example for discussion

Which of the following statements concerning self-assessment tax returns for individuals is true?

A Individuals with tax payable of less than £1,000 for a tax year are not required to file a tax return

B Individuals are only required to file a tax return for a tax year if they receive a notice to deliver from HM

Revenue and Customs (HMRC)

C All individuals who submit a tax return on time are able to have their tax payable calculated by HM

Revenue and Customs (HMRC)

D The tax return for an individual covers income tax, class 1, class 2 and class 4 national insurance

contributions and capital gains tax liabilities

這個問題考察的是學(xué)員關(guān)于個人所得稅self-assessment system的不同方面的理解。大部分學(xué)員選擇了盡管沒有從HMRC收到Notice的時候仍然要填寫納稅申報表。但是有很大數(shù)量的學(xué)員選擇了選項D,盡管Class 1 NIC并不是self-assessment系統(tǒng)的一部分。許多學(xué)員選擇A,忘記了1000英鎊的微量測試是與payment on account相關(guān)的內(nèi)容。所有的個人按時提交tax return（無論紙質(zhì)版還是電子版）都可以申請讓HMRC計算他們的tax payable,所以C選項是正確的。

這個題目應(yīng)該是個非常直接的問題，并且他顯示了認真讀題和考慮每個選項的重要性，不要看到第一個貌似正確的選項就進行選擇。

Section B

Question 16-20

這道案例題涉及遺產(chǎn)稅IHT的內(nèi)容。大致題意是納稅人死亡前七年內(nèi)有Chargeable lifetime transfer.納稅人的死亡配偶的NRB在其死亡時沒有完全使用。

前兩個問題（包括可使用的NRB和在計算納稅人死亡時的應(yīng)納稅資產(chǎn)可扣減金額）考生回答的很好。

其中一道題目問誰對于支付納稅人的遺產(chǎn)稅負有責(zé)任以及due date是什么時候，due date的答題情況較好，但是很多學(xué)員大多都選擇遺產(chǎn)的受益人對納稅人的遺產(chǎn)稅支付負有責(zé)任，而不是正確的選項：納稅人的personal representative.

另一個問題是對于納稅人遺產(chǎn)應(yīng)該繳納的遺產(chǎn)稅稅額可以通過將遺產(chǎn)之前轉(zhuǎn)移給信托人trust和納稅人的孫輩（而不是整個遺產(chǎn)在死后留給納稅人的孩子）。盡管大部分學(xué)員選擇了正確的答案（沒有節(jié)稅），有很多學(xué)生選擇了贈與會導(dǎo)致IHT節(jié)省40%的稅款。

還有一道題目是問可以節(jié)省多少IHT通過納稅人通過CLT提前轉(zhuǎn)移資產(chǎn)而不是留著遺產(chǎn)直到死亡。同樣，大多數(shù)人選擇了正確的答案（based on the value at death less the amount of lifetime IHT paid），但是也有很多考生選擇了基于CLT最初的價值。

這三個回答的不太好的問題，指出考生要更好的抓住一個稅種比如遺產(chǎn)稅是怎樣運用的，而不是僅僅依靠對于基本納稅核算技巧的死記硬背。這些問題展示了如何用Case question來考察稅收規(guī)劃。

Question 21-25

這個Case question考察資本利得稅（CGT）。題目大意是一個納稅人是未上市的trading company的股東， 然后納稅人和公司同時處置資產(chǎn)。

問題包括了Indexation allowance,heldover gain的crystallisation date以及配股之后股票的base cost如何計算等這些問題都獲得了很好的解答。

問題之一問了當(dāng)納稅人申請了rollover relief的情況下，資產(chǎn)的base cost如何計算。雖然大多數(shù)人都選擇了正確的答案（大部分考生選擇了資產(chǎn)處置的收入沒有重新用來購買新資產(chǎn)的部分不能roll over），但是還是有很多考生忽略了資產(chǎn)處置的收入中沒有重新用來購買心資產(chǎn)的部分不能roll over而選擇將資產(chǎn)處置的利得的全額全部roll over

另一個問題問的是納稅人的資本利得稅的應(yīng)納稅額是多少。同樣的，正確答案（處置適用entrepreneurs’‘ relief利用了可使用的基準(zhǔn)稅率區(qū)間basic rate tax band,因此其他的利得只能按照28%）勉強成為選擇最多的答案。但是還是有很多考生忽略了entrepreneurs’ relief對于basic rate band的影響或者忘記扣減annual exempt.

這兩個答的不好的問題說明考生需要在計算過程中更加細心并且考慮問題的所有方面。一個簡單的錯誤就可能導(dǎo)致你失去本該得到的2分。

Question 26-30

這個問題考察增值稅（VAT）。題目大意是納稅人開始經(jīng)營并注冊成為了增值稅納稅人。

一般情況下，這道Case question并沒有像前兩個Case question回答的好。但是考生對于Pre-registration input VAT和VAT的繳納時間和方式以及增值稅發(fā)票所應(yīng)該包含的問題都做了合理的嘗試。

另一個問題問了Compulsory VAT registration的時間限制。盡管大多數(shù)人選擇了正確答案，但是還是有很多考生錯誤的選擇了在月末。

其中一個問題問到了對于汽車費用可以申請退回的進項稅的最大值。正確答案（不考慮私用）遙遙領(lǐng)先作為選擇最多的答案，但是有很大一部分學(xué)生還是進行了私用調(diào)整和使用了fuel scale charge而不是實際發(fā)生的油費。

Section C

Question 31

這個問題要求計算當(dāng)公司不是將所有利潤作為董事薪酬，而是將董事薪酬限制最多為8000英鎊，剩余的則通過股東紅利的形式發(fā)放的情況下所應(yīng)該繳納的稅款總額和國名保險金NIC是多少。雇主所應(yīng)該繳納的Class 1 NIC已經(jīng)在題目中給出。

盡管這道題目答題的大體情況不錯，但是有一些問題一如既往的存在。

• 答題時沒有注明所答內(nèi)容對應(yīng)題目材料中的哪一部分，尤其在公司稅計算部分當(dāng)中。

• 大部分考生沒有提到將公司的所有利潤都作為董事薪酬支付（以及雇主的Class 1 NIC），公司將不產(chǎn)生任何公司稅。

• 類似的，當(dāng)股東薪酬只有8000英鎊（小于NIC繳納門檻）時，也不需要繳納NIC.

• 很多考生錯誤的計算NIC時以dividend為基礎(chǔ)。

Question 32

這是一道個人所得稅問題。大部分人很好的回答了這個問題，題目大意是一個納稅人被雇傭，在稅務(wù)年度中的時候開始了個體經(jīng)營（本年經(jīng)營結(jié)果是虧損）。

對于part (a)，題目要求是列出納稅人選擇4月5日作為會計報表日而不是選擇一個稅務(wù)年度中較早的日期比如4月30日作為會計報表日的2條優(yōu)點。這個問題存在3個明顯的答案，并且大部分考生都正確的解釋了應(yīng)用basis period rules更簡單和沒有重疊利潤這兩個有點。沒有很好準(zhǔn)備考試的考生則錯誤的寫上了選擇4月30日作為會計報表日的有點，這也不奇怪他們?yōu)槭裁礇]有得到高分。

對于part (b)，題目要求計算納稅人的納稅調(diào)整之后的第一個period of account的經(jīng)營虧損。這需要對經(jīng)營前利潤的調(diào)整，納稅人私人住所中的五個房間之一用作辦公室，以及資本減免的計算調(diào)整。這個部分有很多很好的回答，盡管一個普遍的錯誤是這三個調(diào)整都將增加經(jīng)營虧損而不是減少。

對于part(c)，學(xué)員需要解釋為什么對于早年的經(jīng)營虧損申請relief對于納稅人來說并不優(yōu)惠。首先很明顯的是申請relief將會導(dǎo)致個人浪費personal allowance并且不產(chǎn)生任何節(jié)稅效果。這個部分的問題學(xué)員回答狀況較差，因為許多考生沒有注意到損失最多只能帶回到之前3個年度。一些考生實際上在解釋為什么這樣的申請將會使納稅人收益（而不是結(jié)合案例）。

對于part (d)，要求計算納稅人的taxable income（基于使用loss relief against total income）。這表示要考慮兩個事項（僅有一個是可以抵減的），一個對于私人汽車用作經(jīng)營目的所獲得的mileage allowance,以及養(yǎng)老金支出（既有occupational scheme也有personal pension scheme）。這部分題目大部分人回答的都很好，盡管有很多考生還浪費時間計算了納稅人的tax liability.職業(yè)養(yǎng)老金支出需要還原。在回答section b之前回答這個部分將會使他們的考試更加困難。

Question 33

這是一道公司稅的問題，包括兩個unrelated companies.第一個公司終止經(jīng)營并以最后四個月作為最終會計期編制會計報表。第二個公司剛剛開始經(jīng)營，以初始六個月作為第一個會計期編制會計報表。

Part (a)對于大部分考生來說都回答的非常好，題目要求計算第一個公司最后一個期間的taxable total profits.這包括對于終止經(jīng)營中的balancing charge的計算（所有包括在公司主資產(chǎn)池中的資產(chǎn)被出售），公司出售自有的辦公室所產(chǎn)生的chargeable gain,以及出租辦公建筑中的一層所獲得的property business income.公司同時還發(fā)生了qualifying charitable donations.唯一一個依舊存在的問題是Capital allowance,因為許多考生沒有考慮在終止經(jīng)營年度不能申請AIA和WDA.少數(shù)考生完全忽略了終止經(jīng)營，也因此少計算了balance charge.

對于part (b)，這部分總體來說回答的都很好，題目要求考生計算第二家公司的納稅調(diào)整后的第一個經(jīng)營期間的經(jīng)營利潤。這包括對于折舊和攤銷的調(diào)整，關(guān)于lease premium的經(jīng)營扣減，計算關(guān)于兩輛汽車（一輛作為公司的pool car由雇員使用，另一輛則存在董事的私用狀況）的capital allowance,以及對于公司提供給董事的貸款利息扣減。一些考生計算了關(guān)于汽車和貸款的應(yīng)稅福利是多少，雖然計算結(jié)果正確但是和題目的要求沒有關(guān)系。對于lease premium的扣減不出意外的同樣對考生造成了一些困擾。

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