F6 2016年9月考官報告

General comments

這次考試包括3個部分并且全部題目都是必答題。A部分由15道，每題2分的OT question組成，這些題目涵蓋的內(nèi)容包括了大綱的各個部分。B部分則由3個10分的Cash question案例題組成，每個案例下包含5道每題2分的OT question.C部分由1道10分的大題和2道15的題目組成，考察學(xué)員對于taxation更深程度的理解和應(yīng)用。下面的內(nèi)容關(guān)注每個考試部分和關(guān)鍵知識點的分析。

Specific Comments

這是非常令人欣慰的是再一次大部分學(xué)員都完成了幾乎所有的問題。對于準(zhǔn)備參加下一次F6 英國稅法考試的學(xué)員，建議先使用specimen paper, past exam papers, 和考官報告中提供的sample questions練習(xí)，仔細(xì)的思考這些正確的答案是怎樣得到的。

Section A - A部分

A部分目的就是提供大綱范圍的綜合考核，并且未來的學(xué)員應(yīng)該復(fù)習(xí)F6 英國稅法的大綱的所有內(nèi)容，而不是僅僅專注于考點?；仡櫹旅孢@個問題的目的是為了告訴未來的學(xué)員考題的類型，解答考題的知道以及提供對于考題包含內(nèi)容部分的情況報告。

Example for discussion

Which of the following statements concerning self-assessment tax returns for individuals is true?

A Individuals with tax payable of less than £1,000 for a tax year are not required to file a tax return

B Individuals are only required to file a tax return for a tax year if they receive a notice to deliver from HM

Revenue and Customs (HMRC)

C All individuals who submit a tax return on time are able to have their tax payable calculated by HM

Revenue and Customs (HMRC)

D The tax return for an individual covers income tax, class 1, class 2 and class 4 national insurance

contributions and capital gains tax liabilities

這個問題考察的是學(xué)員關(guān)于個人所得稅self-assessment system的不同方面的理解。大部分學(xué)員選擇了盡管沒有從HMRC收到Notice的時候仍然要填寫納稅申報表。但是有很大數(shù)量的學(xué)員選擇了選項D,盡管Class 1 NIC并不是self-assessment系統(tǒng)的一部分。許多學(xué)員選擇A,忘記了1000英鎊的微量測試是與payment on account相關(guān)的內(nèi)容。所有的個人按時提交tax return（無論紙質(zhì)版還是電子版）都可以申請讓HMRC計算他們的tax payable,所以C選項是正確的。

這個題目應(yīng)該是個非常直接的問題，并且他顯示了認(rèn)真讀題和考慮每個選項的重要性，不要看到第一個貌似正確的選項就進(jìn)行選擇。

Section B

Question 16-20

這道案例題涉及遺產(chǎn)稅IHT的內(nèi)容。大致題意是納稅人死亡前七年內(nèi)有Chargeable lifetime transfer.納稅人的死亡配偶的NRB在其死亡時沒有完全使用。

前兩個問題（包括可使用的NRB和在計算納稅人死亡時的應(yīng)納稅資產(chǎn)可扣減金額）考生回答的很好。

其中一道題目問誰對于支付納稅人的遺產(chǎn)稅負(fù)有責(zé)任以及due date是什么時候，due date的答題情況較好，但是很多學(xué)員大多都選擇遺產(chǎn)的受益人對納稅人的遺產(chǎn)稅支付負(fù)有責(zé)任，而不是正確的選項：納稅人的personal representative.

另一個問題是對于納稅人遺產(chǎn)應(yīng)該繳納的遺產(chǎn)稅稅額可以通過將遺產(chǎn)之前轉(zhuǎn)移給信托人trust和納稅人的孫輩（而不是整個遺產(chǎn)在死后留給納稅人的孩子）。盡管大部分學(xué)員選擇了正確的答案（沒有節(jié)稅），有很多學(xué)生選擇了贈與會導(dǎo)致IHT節(jié)省40%的稅款。

還有一道題目是問可以節(jié)省多少IHT通過納稅人通過CLT提前轉(zhuǎn)移資產(chǎn)而不是留著遺產(chǎn)直到死亡。同樣，大多數(shù)人選擇了正確的答案（based on the value at death less the amount of lifetime IHT paid），但是也有很多考生選擇了基于CLT最初的價值。

這三個回答的不太好的問題，指出考生要更好的抓住一個稅種比如遺產(chǎn)稅是怎樣運用的，而不是僅僅依靠對于基本納稅核算技巧的死記硬背。這些問題展示了如何用Case question來考察稅收規(guī)劃。

Question 21-25

這個Case question考察資本利得稅（CGT）。題目大意是一個納稅人是未上市的trading company的股東， 然后納稅人和公司同時處置資產(chǎn)。

問題包括了Indexation allowance,heldover gain的crystallisation date以及配股之后股票的base cost如何計算等這些問題都獲得了很好的解答。

問題之一問了當(dāng)納稅人申請了rollover relief的情況下，資產(chǎn)的base cost如何計算。雖然大多數(shù)人都選擇了正確的答案（大部分考生選擇了資產(chǎn)處置的收入沒有重新用來購買新資產(chǎn)的部分不能roll over），但是還是有很多考生忽略了資產(chǎn)處置的收入中沒有重新用來購買心資產(chǎn)的部分不能roll over而選擇將資產(chǎn)處置的利得的全額全部roll over

另一個問題問的是納稅人的資本利得稅的應(yīng)納稅額是多少。同樣的，正確答案（處置適用entrepreneurs’‘ relief利用了可使用的基準(zhǔn)稅率區(qū)間basic rate tax band,因此其他的利得只能按照28%）勉強(qiáng)成為選擇最多的答案。但是還是有很多考生忽略了entrepreneurs’ relief對于basic rate band的影響或者忘記扣減annual exempt.

這兩個答的不好的問題說明考生需要在計算過程中更加細(xì)心并且考慮問題的所有方面。一個簡單的錯誤就可能導(dǎo)致你失去本該得到的2分。

Question 26-30

這個問題考察增值稅（VAT）。題目大意是納稅人開始經(jīng)營并注冊成為了增值稅納稅人。

一般情況下，這道Case question并沒有像前兩個Case question回答的好。但是考生對于Pre-registration input VAT和VAT的繳納時間和方式以及增值稅發(fā)票所應(yīng)該包含的問題都做了合理的嘗試。

另一個問題問了Compulsory VAT registration的時間限制。盡管大多數(shù)人選擇了正確答案，但是還是有很多考生錯誤的選擇了在月末。

其中一個問題問到了對于汽車費用可以申請退回的進(jìn)項稅的最大值。正確答案（不考慮私用）遙遙領(lǐng)先作為選擇最多的答案，但是有很大一部分學(xué)生還是進(jìn)行了私用調(diào)整和使用了fuel scale charge而不是實際發(fā)生的油費。

Section C

Question 31

這個問題要求計算當(dāng)公司不是將所有利潤作為董事薪酬，而是將董事薪酬限制最多為8000英鎊，剩余的則通過股東紅利的形式發(fā)放的情況下所應(yīng)該繳納的稅款總額和國名保險金NIC是多少。雇主所應(yīng)該繳納的Class 1 NIC已經(jīng)在題目中給出。

盡管這道題目答題的大體情況不錯，但是有一些問題一如既往的存在。

• 答題時沒有注明所答內(nèi)容對應(yīng)題目材料中的哪一部分，尤其在公司稅計算部分當(dāng)中。

• 大部分考生沒有提到將公司的所有利潤都作為董事薪酬支付（以及雇主的Class 1 NIC），公司將不產(chǎn)生任何公司稅。

• 類似的，當(dāng)股東薪酬只有8000英鎊（小于NIC繳納門檻）時，也不需要繳納NIC.

• 很多考生錯誤的計算NIC時以dividend為基礎(chǔ)。

Question 32

這是一道個人所得稅問題。大部分人很好的回答了這個問題，題目大意是一個納稅人被雇傭，在稅務(wù)年度中的時候開始了個體經(jīng)營（本年經(jīng)營結(jié)果是虧損）。

對于part (a)，題目要求是列出納稅人選擇4月5日作為會計報表日而不是選擇一個稅務(wù)年度中較早的日期比如4月30日作為會計報表日的2條優(yōu)點。這個問題存在3個明顯的答案，并且大部分考生都正確的解釋了應(yīng)用basis period rules更簡單和沒有重疊利潤這兩個有點。沒有很好準(zhǔn)備考試的考生則錯誤的寫上了選擇4月30日作為會計報表日的有點，這也不奇怪他們?yōu)槭裁礇]有得到高分。

對于part (b)，題目要求計算納稅人的納稅調(diào)整之后的第一個period of account的經(jīng)營虧損。這需要對經(jīng)營前利潤的調(diào)整，納稅人私人住所中的五個房間之一用作辦公室，以及資本減免的計算調(diào)整。這個部分有很多很好的回答，盡管一個普遍的錯誤是這三個調(diào)整都將增加經(jīng)營虧損而不是減少。

對于part(c)，學(xué)員需要解釋為什么對于早年的經(jīng)營虧損申請relief對于納稅人來說并不優(yōu)惠。首先很明顯的是申請relief將會導(dǎo)致個人浪費personal allowance并且不產(chǎn)生任何節(jié)稅效果。這個部分的問題學(xué)員回答狀況較差，因為許多考生沒有注意到損失最多只能帶回到之前3個年度。一些考生實際上在解釋為什么這樣的申請將會使納稅人收益（而不是結(jié)合案例）。

對于part (d)，要求計算納稅人的taxable income（基于使用loss relief against total income）。這表示要考慮兩個事項（僅有一個是可以抵減的），一個對于私人汽車用作經(jīng)營目的所獲得的mileage allowance,以及養(yǎng)老金支出（既有occupational scheme也有personal pension scheme）。這部分題目大部分人回答的都很好，盡管有很多考生還浪費時間計算了納稅人的tax liability.職業(yè)養(yǎng)老金支出需要還原。在回答section b之前回答這個部分將會使他們的考試更加困難。

Question 33

這是一道公司稅的問題，包括兩個unrelated companies.第一個公司終止經(jīng)營并以最后四個月作為最終會計期編制會計報表。第二個公司剛剛開始經(jīng)營，以初始六個月作為第一個會計期編制會計報表。

Part (a)對于大部分考生來說都回答的非常好，題目要求計算第一個公司最后一個期間的taxable total profits.這包括對于終止經(jīng)營中的balancing charge的計算（所有包括在公司主資產(chǎn)池中的資產(chǎn)被出售），公司出售自有的辦公室所產(chǎn)生的chargeable gain,以及出租辦公建筑中的一層所獲得的property business income.公司同時還發(fā)生了qualifying charitable donations.唯一一個依舊存在的問題是Capital allowance,因為許多考生沒有考慮在終止經(jīng)營年度不能申請AIA和WDA.少數(shù)考生完全忽略了終止經(jīng)營，也因此少計算了balance charge.

對于part (b)，這部分總體來說回答的都很好，題目要求考生計算第二家公司的納稅調(diào)整后的第一個經(jīng)營期間的經(jīng)營利潤。這包括對于折舊和攤銷的調(diào)整，關(guān)于lease premium的經(jīng)營扣減，計算關(guān)于兩輛汽車（一輛作為公司的pool car由雇員使用，另一輛則存在董事的私用狀況）的capital allowance,以及對于公司提供給董事的貸款利息扣減。一些考生計算了關(guān)于汽車和貸款的應(yīng)稅福利是多少，雖然計算結(jié)果正確但是和題目的要求沒有關(guān)系。對于lease premium的扣減不出意外的同樣對考生造成了一些困擾。

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