《 F8新大綱 -- 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 》
  
  一、關(guān)注F8新考綱變化
  
  2016年9月起F8大綱對(duì)報(bào)表層次的認(rèn)定做了重大修改，與此相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則 ISA315 "Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatements through Understanding the Entity and its Environment" 通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境來(lái)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，該準(zhǔn)則中對(duì)assertion 認(rèn)定做了修改。 這對(duì)9月的考試非常重要，請(qǐng)大家務(wù)必要按照最新大綱的要求準(zhǔn)備呦~
  
  二、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的認(rèn)定
  
  認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，審計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類(lèi)型的潛在錯(cuò)報(bào)。
  
  認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，審計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。
  
  保證財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況等是管理層的責(zé)任。
  
  修改之前的認(rèn)定分為三類(lèi)：
  
  Assertions about classes of transactions and events for the period under audit
  
  與所審計(jì)期間各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定
  
  Assertions about account balances at the period end
  
  與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定
  
  Assertions about presentation and disclosure
  
  與列報(bào)和披露相關(guān)的披露
  
  修改后的 ISA315 將之前的 “與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定” 包含在與 “與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定”和“與賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定”中，將原來(lái)的3種類(lèi)型的認(rèn)定減少為目前的 2 種類(lèi)型，目的是讓審計(jì)師在確認(rèn)各類(lèi)交易及賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定時(shí)也同時(shí)關(guān)注與此相關(guān)的披露。
  
  三、F8考核內(nèi)容相關(guān)科目
  
  F8考核的與各類(lèi)交易相關(guān)的科目主要包括：銷(xiāo)售、采購(gòu)、薪酬，與賬戶(hù)余額相關(guān)的科目主要包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，具體考核對(duì)以下科目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序：
  
  1.    Non-current assets
  
  2.    Inventory
  
  3.    Sales and receivables
  
  4.    Cash and bank
  
  5.    Payables, accruals and purchases
  
  6.    Provision and contingencies
  
  7.    Payroll and directors’ emoluments
  
  8.    Accounting estimates
  
  9.    Share capital, reserves
  
  10.    Non-current liabilities
  
  需要強(qiáng)調(diào)的是：“與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定”跟“與賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定”是存在關(guān)聯(lián)的。
  
  例如：當(dāng)審計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序?qū)︿N(xiāo)售收入的發(fā)生性認(rèn)定加以確認(rèn)時(shí)，同時(shí)也就對(duì)應(yīng)收賬款的存在性認(rèn)定加以驗(yàn)證，盡管審計(jì)師也會(huì)實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)一步驗(yàn)證應(yīng)收賬款的存在性，如向被審計(jì)單位的客戶(hù)發(fā)“應(yīng)收賬款詢(xún)證函”，而這并不沖突，恰好可以通過(guò)多種審計(jì)程序來(lái)驗(yàn)證應(yīng)收賬款的存在性。
  
  下面讓我們來(lái)認(rèn)識(shí)一下這兩大類(lèi)認(rèn)定：
  
  1、與各類(lèi)交易和事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定：
  
  發(fā)生性：所有記錄或披露的交易和事項(xiàng)均已發(fā)生，并且該交易和事項(xiàng)從屬于被審計(jì)單位；
  
  完整性：所有應(yīng)當(dāng)被記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露也都包含在報(bào)表中；
  
  準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)相關(guān)的金額已恰當(dāng)記錄，相關(guān)的披露也應(yīng)恰當(dāng)計(jì)量和描述；
  
  截止性：交易和事項(xiàng)已記錄到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；
  
  分類(lèi)：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)；
  
  列報(bào)：交易和事項(xiàng)的合計(jì)數(shù)與分解數(shù)已被清晰表述，披露是相關(guān)的并且在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)框架下是可理解的。
  
  2、與賬戶(hù)余額及相關(guān)披露的認(rèn)定：
  
  存在性：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；
  
  權(quán)力和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；
  
  完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄，并且所有應(yīng)當(dāng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中；
  
  準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄，并且相關(guān)披露已恰當(dāng)計(jì)量和描述；
  
  分類(lèi)：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)；
  
  列報(bào)：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的合計(jì)數(shù)與分解數(shù)已被清晰表述，披露是相關(guān)的并且在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)框架下是可理解的。

2016 ACCA學(xué)習(xí)資料大禮包（內(nèi)含ACCA歷年真題、考官文章、考官報(bào)告、備考寶典等實(shí)用學(xué)習(xí)資料），關(guān)注微信公眾號(hào)：ACCA考友論壇（ID:ACCA-CHN）即可領(lǐng)取：