2016年9月起F8大綱對(duì)報(bào)表層次的認(rèn)定做了重大修改,與此相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則ISA315 “Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatements through Understanding the Entity and its Environment” 通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境來(lái)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，該準(zhǔn)則中對(duì)assertion 認(rèn)定做了修改。 這對(duì)9月的考試非常重要，請(qǐng)大家務(wù)必要按照最新大綱的要求準(zhǔn)備呦~
認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，審計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類(lèi)型的潛在錯(cuò)報(bào)。
認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，審計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。
保證財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況等是管理層的責(zé)任。
修改之前的認(rèn)定分為三類(lèi)：
?Assertions about classes of transactions and events for the period under audit
與所審計(jì)期間各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定
?Assertions about account balances at the period end
與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定
?Assertions about presentation and disclosure
與列報(bào)和披露相關(guān)的披露
修改后的ISA315將之前的“與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定”包含在與“與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定”和“與賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定”中，將原來(lái)的3種類(lèi)型的認(rèn)定減少為目前的2種類(lèi)型，目的是讓審計(jì)師在確認(rèn)各類(lèi)交易及賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定時(shí)也同時(shí)關(guān)注與此相關(guān)的披露。

F8考核的與各類(lèi)交易相關(guān)的科目主要包括：銷(xiāo)售、采購(gòu)、薪酬，與賬戶余額相關(guān)的科目主要包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，具體考核對(duì)以下科目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序：
1.Non-current assets
2.Inventory 
3.Sales and receivables
4.Cash and bank 
5.Payables, accruals and purchases6.Provision and contingencies
7.Payroll and directors’ emoluments
8.Accounting estimates
9.Share capital, reserves
10.Non-current liabilities
需要強(qiáng)調(diào)的是：“與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定”跟“與賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定”是存在關(guān)聯(lián)的。例如：當(dāng)審計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序?qū)︿N(xiāo)售收入的發(fā)生性認(rèn)定加以確認(rèn)時(shí)，同時(shí)也就對(duì)應(yīng)收賬款的存在性認(rèn)定加以驗(yàn)證，盡管審計(jì)師也會(huì)實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)一步驗(yàn)證應(yīng)收賬款的存在性，如向被審計(jì)單位的客戶發(fā)“應(yīng)收賬款詢(xún)證函”，而這并不沖突，恰好可以通過(guò)多種審計(jì)程序來(lái)驗(yàn)證應(yīng)收賬款的存在性。
下面讓我們來(lái)認(rèn)識(shí)一下這兩大類(lèi)認(rèn)定：
一、與各類(lèi)交易和事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定：
發(fā)生性：所有記錄或披露的交易和事項(xiàng)均已發(fā)生，并且該交易和事項(xiàng)從屬于被審計(jì)單位；
完整性：所有應(yīng)當(dāng)被記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露也都包含在報(bào)表中；
準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)相關(guān)的金額已恰當(dāng)記錄，相關(guān)的披露也應(yīng)恰當(dāng)計(jì)量和描述；
截止性：交易和事項(xiàng)已記錄到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；
分類(lèi)：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；
列報(bào)：交易和事項(xiàng)的合計(jì)數(shù)與分解數(shù)已被清晰表述，披露是相關(guān)的并且在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)框架下是可理解的。
二、與賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定：
存在性：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；
權(quán)力和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；
完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄，并且所有應(yīng)當(dāng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中；
準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄，并且相關(guān)披露已恰當(dāng)計(jì)量和描述；
分類(lèi)：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；列報(bào)：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的合計(jì)數(shù)與分解數(shù)已被清晰表述，披露是相關(guān)的并且在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)框架下是可理解的。

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