關于在企業(yè)所得稅計算中出現(xiàn)的各種loss用法總結

在F6的學習中我們總是對各種loss的使用和限制混淆不清。比如在Corporation tax 和 Income tax 中都遇到了Trade loss，但是Trade loss在兩個稅種中抵扣納稅收入的方式不盡相同。再加上Corporation tax的章節(jié)里我們還遇到了集團內(nèi)部的公司之間相互用loss抵扣本公司的納稅收入，于是復雜的情形讓我們覺得難上加難。

下面我們需要把在學習Corporation tax見到的各種loss和loss抵減的方法進行一個總結。

1. Corporation tax中單個公司的loss和用法

對于單個公司來說，總利潤（Total profits）是由四大塊利潤組成，分別是：Tax adjusted trading profit，Interest income，Property business income和Chargeable gain。如果當年遇見經(jīng)營不善或者非正常損失等情況，很可能利潤就會變成虧損（loss）。在F6課程學習中我們會遇到以下幾種loss：

(1)Trading loss

營業(yè)虧損（Trading loss）是主營業(yè)務的損失。Trading loss的計算方式和Tax adjusted trading profit的計算方式是相同的。企業(yè)產(chǎn)生Trading loss后不能反映為Tax adjusted trading profit的負數(shù)形式，而是將當年的Tax adjusted trading profit作為0列入，Trading loss單獨使用進行抵減。

a.Carry forward trade loss relief

這種方法是默認的使用方式，無須單獨進行申報。當年產(chǎn)生的Trading loss去抵減未來相同交易產(chǎn)生的第一個Tax adjusted trading profit，而且要盡可能多去使用完，如果還有多余未使用的Trading loss，可以結轉(zhuǎn)到下一個盈利年度進行抵減。

b.Trading loss against total profit

營業(yè)虧損可以去用來抵減企業(yè)的總利潤。如果選擇將Trading loss抵減企業(yè)總利潤，首先要選擇抵減當年的Total profits，也就是Current year relief。

Current year relief要求去抵減尚未扣減Qualified chargeable donation的Total profits。在使用中要盡可能多的抵減完。并且要求在Trading loss產(chǎn)生年度結束之日起兩個年度內(nèi)必須向稅局進行申請。

如果抵減當年的Total profits不夠完全抵減，也就是說當年的Trading loss有剩余，那么可以抵減前12個月的Total profits，這就是Carry back relief。而且使用是基于LIFO的基礎之上的，也就是先抵減最近的Total profits，然后再向前抵減。但是這個不是必然要求，可以選擇沒有用完的Trading loss去抵減未來相同交易產(chǎn)生的第一個Tax adjusted trading profit，也就是說可以選擇轉(zhuǎn)為Carry forward trade loss relief使用。

c.Terminal loss relief

上文介紹的這兩種使用方式都是在on-going concern的假設上正常經(jīng)營年度的營業(yè)虧損使用。下面要說的Terminal loss relief是在歇業(yè)或關停的最后12個月產(chǎn)生的營業(yè)虧損。使用中，先去抵減產(chǎn)生虧損當年的Total profits（尚未扣減Qualified chargeable donation時），沒有使用完的Terminal loss繼續(xù)向前三個會計年度（最多36個月）進行抵減。抵減的過程是使用LIFO的基礎，先抵減最近一年的，仍有剩余的Terminal loss再向前一年度抵減。

在選擇Trading loss抵減方法要綜合考慮每年Corporation tax rate的變化情況、資金的時間價值（要盡快去進行抵減）和浪費掉的Qualified chargeable donation。

(2)Capital loss

當資本利得計算為負數(shù)時就產(chǎn)生了資本損失（Capital loss）。Capital loss和Capital gain就像營業(yè)外損失和營業(yè)外收入，兩者之間并不是匹配的概念。一項固定資產(chǎn)的售出導致Capital gain，而另一項固定資產(chǎn)的售出可能導致Capital loss。所以產(chǎn)生Capital loss，第一使用方法是抵減當年的Capital gain，抵減后得到Chargeable gain。如果還有沒抵減完的Capital loss只允許向以后出現(xiàn)Capital gain的年度去抵減，無須申報。

(3)Property business loss

財產(chǎn)租賃損失（Property business loss）很特殊，不像Trading loss和Capital loss先去抵減同類的利潤。Property business loss只能用來抵減未扣減Qualified chargeable donation的Total profit。首先去扣減產(chǎn)生財產(chǎn)租賃損失當年的Total profit，如果有沒扣減完的損失，再去抵減未來年度的Total profit。在使用時要盡可能多的去抵減，因此也會導致可能浪費掉Qualified chargeable donation。如果同時出現(xiàn)Property business loss和Trading loss，先去使用Property business loss進行抵減，然后再使用Trading loss。

2. Corporation tax中的Group relief

在Corporation tax的章節(jié)學習中，Group類型分為3種：Associated companies、75% subsidiaries、Capital gain group。Associate companies主要是在計算Threshold時使用，下面我們主要說說75% subsidiaries和Capital gain group。

(1)75% subsidiaries

當在英國境內(nèi)的關聯(lián)公司達到以下的幾條標準時，他們之間形成一個75% subsidiaries的group。

a.持股75%及以上比例的母子公司；

b.母公司均持股75%及以上比例的兩家子公司；

c.每一層持股比例至少達到75%；

d.頂層至最底層的持股比例至少達到75%。

成為75% subsidiaries的group之后，集團內(nèi)公司之間一方產(chǎn)生的loss可以提供給另一方使用。能使用的loss包括：

a.Trading loss；

b.本公司未使用完的Property business loss；

同時還有本公司沒使用完的Qualified chargeable donation也可以在集團內(nèi)部交由其他公司使用，進行抵減。

在集團內(nèi)一方企業(yè)的損失交給另一方使用去抵減利潤，有一系列的限制。一是Property business loss和Qualified chargeable donation確實是自己當年多余的，必須要產(chǎn)生損失的公司先用；二是一方企業(yè)產(chǎn)生損失的期間和另一方企業(yè)用來抵減的收入期間相同，包括月份都不能有偏差；三是提供損失的一方能提供給其他公司使用的損失有一個上限，就是不能超過總利潤同時減去Current year loss relief和Qualified chargeable donation之后的金額。

如果有多家公司盈利，在選擇交給哪個公司去進行抵減時要考慮各家公司的稅率。首先交給中型規(guī)模的公司（30w<Augmented profit<150w），因為他們的有效稅率高達21.75%，其次再交給大公司，最后交給小規(guī)模的公司。

(2)Capital gain group

公司自己抵扣沒用完的Capital loss，也可以交給其他集團內(nèi)公司去進行抵減。但是抵減的形式不像“拿來主義”直接使用，而是通過資產(chǎn)在雙方進行名義轉(zhuǎn)移或?qū)嶋H轉(zhuǎn)移，或是申請Rollover relief來降低Chargeable gain。而且這個集團和我們上文提到的75% subsidiaries group是不一樣的。如果要使用其他公司的Capital loss，兩方應滿足以下條件，形成Capital gain group。

a.每層持股比例至少75%；

b.頂層至底層的有效持股比例至少50%；

c.必須有母公司。

9月份考試開始適用Finance Act 2015，公司稅率無論規(guī)模，統(tǒng)一都調(diào)整為20%。因此，9月份之后的考試不再將稅率作為Corporation tax中納稅籌劃里最重要的考量因素了。在這種情況下要特別小心此次考試會利用機會考察這個知識點。

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