【單項(xiàng)選擇題】
1.陽(yáng)光公司擁有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn),對(duì)于該項(xiàng)資產(chǎn),公司采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×5年1月1日,陽(yáng)光公司通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查,認(rèn)為該房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟,具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件,決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。20×5年1月1日,該寫(xiě)字樓的原價(jià)為5000萬(wàn)元,已計(jì)提折舊500萬(wàn)元,賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元,公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。假設(shè)20×5年1月1日投資性房地產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等于原賬面價(jià)值,陽(yáng)光公司適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。則陽(yáng)光公司的下列處理正確的是()。
A.調(diào)整留存收益700萬(wàn)元
B.調(diào)整留存收益525萬(wàn)元
C.確認(rèn)其他綜合收益700萬(wàn)元
D.確認(rèn)其他綜合收益525萬(wàn)元
【答案】B
【解析】20×5年1月1日,陽(yáng)光公司在將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí),應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更,賬務(wù)處理如下:
借:投資性房地產(chǎn)—成本5000
—公允價(jià)值變動(dòng)200
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊500
貸:投資性房地產(chǎn)5000
遞延所得稅負(fù)債175
盈余公積52.5
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)472.5
提示:投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為5200萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為4500萬(wàn)元,資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債700×25%=175(萬(wàn)元)。200為公允價(jià)值為5200萬(wàn)元與該寫(xiě)字樓的原價(jià)為5000萬(wàn)元的差額。
2.盛興公司于20×5年1月1日開(kāi)始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)子公司(陽(yáng)光公司)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)陽(yáng)光公司的投資20×5年年初賬面余額為6500萬(wàn)元,其中,投資成本為5000萬(wàn)元,損益調(diào)整為1200萬(wàn)元,其他綜合收益300萬(wàn)元,未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本5000萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,該政策變更對(duì)20×5年盛興公司留存收益的影響是()。
A.減少留存收益1500萬(wàn)元
B.增加留存收益1500萬(wàn)元
C.減少留存收益1200萬(wàn)元
D.增加留存收益1200萬(wàn)元
【答案】C
【解析】由于執(zhí)行新準(zhǔn)則,長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法,是屬于會(huì)計(jì)政策變更的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。變更時(shí)的處理是:
借:盈余公積120
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1080
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資1200
借:其他綜合收益300
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資300
3.20×3年9月風(fēng)華公司以1200萬(wàn)元購(gòu)入B上市公司的股票,作為短期投資,期末按成本計(jì)價(jià)。風(fēng)華公司所得稅稅率為25%,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。風(fēng)華公司從20×4年1月1日起,執(zhí)行新準(zhǔn)則,并按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,將上述短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn),20×3年末該股票公允價(jià)值為900萬(wàn)元,該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)風(fēng)華公司20×4年的期初留存收益的影響為()。
A.-202.5萬(wàn)元
B.-300萬(wàn)元
C.-175萬(wàn)元
D.-225萬(wàn)元
【答案】D
【解析】該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)20×4年的期初留存收益的影響=(900-1200)×(1-25%)=-225(萬(wàn)元)。稅法不認(rèn)可公允價(jià)值的暫時(shí)變動(dòng),政策變更后,賬面價(jià)值為900萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為1200萬(wàn)元,賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理:
借:遞延所得稅資產(chǎn)75
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)202.5
盈余公積22.5
貸:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)300
盈余公積一般是按10%計(jì)提的,這里調(diào)整留存收益的金額是225萬(wàn)元,所以盈余公積調(diào)整是22.5萬(wàn)元。
4.乙公司適用的所得稅稅率為25%,因經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn),于20×5年1月1日開(kāi)始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更:(1)所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。所得稅稅率預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。(2)發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為個(gè)別計(jì)價(jià)法,累積影響數(shù)無(wú)法確定。乙公司存貨20×5年年初賬面價(jià)值為58000萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)60000萬(wàn)元。乙公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)()。
A.0
B.500萬(wàn)元
C.-500萬(wàn)元
D.100萬(wàn)元
【答案】B
【解析】所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(60000-58000)×25%=500(萬(wàn)元)。
5.甲公司所得稅稅率為25%,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。20×5年10月甲公司以1500萬(wàn)元購(gòu)入乙上市公司的股票,作為短期投資,期末按成本計(jì)價(jià)。甲公司從20×6年1月1日起,執(zhí)行新準(zhǔn)則,并按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,將上述短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn),20×5年末該股票公允價(jià)值為1000萬(wàn)元,該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)甲公司20×6年的期初留存收益的影響為()。
A.-250萬(wàn)元
B.-375萬(wàn)元
C.-750萬(wàn)元
D.-1125萬(wàn)元
【答案】B
【解析】該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)20×6年的期初留存收益的影響=(1000-1500)×(1-25%)=-375(萬(wàn)元)
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