【單項(xiàng)選擇題】

       1.2018年6月30日甲公司支付銀行存款4200萬(wàn)元對(duì)乙公司進(jìn)行非同一控制下的企業(yè)合并，取得乙公司80%的股權(quán)。合并當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，合并后乙公司仍然保留法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4800萬(wàn)元，除固定資產(chǎn)（其賬面價(jià)值1200萬(wàn)元，公允價(jià)值900萬(wàn)元）和或有負(fù)債（其賬面價(jià)值為0，計(jì)稅基礎(chǔ)為450萬(wàn)元）外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。甲公司適用的所得稅稅率為25%。購(gòu)買日甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額，甲公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為（）。

       A.810萬(wàn)元

       B.890萬(wàn)元

       C.150萬(wàn)元

       D.430萬(wàn)元

       【答案】A

       【解析】合并商譽(yù)＝4200－[4800－（300＋450）×75%]×80%＝810（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確。

       2.甲公司采用吸收合并方式合并乙公司，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，甲公司定向發(fā)行9000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，公允價(jià)值每股12元）作為對(duì)價(jià)。購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9500萬(wàn)元，公允價(jià)值為11000萬(wàn)元。此外甲公司發(fā)生評(píng)估咨詢費(fèi)用15萬(wàn)元，股票發(fā)行費(fèi)用88萬(wàn)元，均以銀行存款支付。甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)為（）。

       A.9000萬(wàn)元

       B.97000萬(wàn)元

       C.11000萬(wàn)元

       D.108000萬(wàn)元

       【答案】B

       【解析】評(píng)估咨詢費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，股票發(fā)行費(fèi)用沖減資本公積。購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)＝9000×12－11000＝97000（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確。

       3.甲公司20×8年6月10日從其擁有80%股份的子公司乙公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備為乙公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本2880萬(wàn)元，售價(jià)3000萬(wàn)元；甲公司另付運(yùn)輸安裝費(fèi)6萬(wàn)元。甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為零，甲公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素，20×8年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)是（）。

       A.38萬(wàn)元

       B.25萬(wàn)元

       C.47萬(wàn)元

       D.0

       【答案】B

       【解析】應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝[120－（120×5/15×6/12）]×25%＝25（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確。

       4.甲公司于2×17年1月1日以一項(xiàng)公允價(jià)值為1300萬(wàn)元的固定資產(chǎn)對(duì)乙公司投資，取得乙公司80%的股份，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相同。2×17年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2×18年1月2日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資其中的10%對(duì)外出售，取得價(jià)款500萬(wàn)元，處置后仍對(duì)乙公司實(shí)施控制。甲公司編制2×18年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整的資本公積金額為（）。

       A.172萬(wàn)元

       B.308萬(wàn)元

       C.450萬(wàn)元

       D.620萬(wàn)元

       【答案】B

       【解析】乙公司自甲公司取得股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額＝2200＋200＝2400（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)整的資本公積金額＝500－2400×80%×10%＝308（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確。

       【多項(xiàng)選擇題】

       5.下列公司中，應(yīng)納入甲公司合并范圍的有（）。

       A.甲公司持有乙公司半數(shù)以下的表決權(quán)，每年按照固定金額獲得收益

       B.甲公司持有丙公司35%的表決權(quán)，根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的期權(quán)合同，甲公司可以在目前及未來三年內(nèi)以固定價(jià)格購(gòu)買乙公司持有的丙公司45%的表決權(quán)。根據(jù)該固定價(jià)格，上述期權(quán)在目前及預(yù)計(jì)未來三年內(nèi)都是重大價(jià)外期權(quán)

       C.甲公司持有丁公司38%的普通股，丁公司的其他股東每人持股比例不大于1%。丁公司的相關(guān)活動(dòng)通過股東會(huì)議上多數(shù)表決權(quán)主導(dǎo)，在股東會(huì)議上，每股普通股享有一票投票權(quán)。假設(shè)不存在其他因素，丁公司的相關(guān)活動(dòng)由持有丁公司大多數(shù)投票權(quán)的一方主導(dǎo)

       D.甲公司持有戊公司48%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1%的投票權(quán)，甲公司能夠控制戊公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

       【答案】C D

       【解析】投資方自被投資方享有的收益是固定的，表明甲公司對(duì)乙公司不具有控制，乙公司不納入甲公司合并范圍，選項(xiàng)A不正確；由于這些期權(quán)在目前及預(yù)計(jì)未來三年內(nèi)都為重大價(jià)外期權(quán)，即買方甲公司極小可能會(huì)到期行權(quán)，無法從該期權(quán)的行使中獲利，因此這些期權(quán)并不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性權(quán)利，甲公司不擁有對(duì)丙公司的權(quán)力，故丙公司不能納入合并范圍，選項(xiàng)B不正確。

       相關(guān)資訊：澤稷CPA題庫(kù)——《會(huì)計(jì)》科目小測(cè)（五十一）

　點(diǎn)擊在線咨詢澤稷老師?，解讀CPA考試政策變動(dòng)，海量CPA學(xué)習(xí)資料免費(fèi)領(lǐng)取，提供在線解答CPA學(xué)習(xí)疑惑。