公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格，即脫手價格。在計量日，企業(yè)無論是否能夠觀察到相關(guān)資產(chǎn)或負債的交易價格或者其他市場信息，其公允價值計量的目標應當保持一致，即估計市場參與者在計量日的有序交易中出售一項資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項負債的價格。企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應當考慮該資產(chǎn)或負債所具有的特征等因素。

       1.相關(guān)資產(chǎn)或負債的特征

       (1)考慮資產(chǎn)狀況和所處位置(地理位置和環(huán)境、使用功能、結(jié)構(gòu)、新舊程度)等。例如，甲公司新建寫字樓用于出租，作為投資性房地產(chǎn)并采用公允價值進行后續(xù)計量。甲公司可參考本地區(qū)同一地段的寫字樓活躍市場價格，結(jié)合所處商圈位置與新舊程度等因素，對可比寫字樓的市場交易價格進行調(diào)整后確定該公司寫字樓期末的公允價值。

       (2)考慮對資產(chǎn)出售或使用的限制。例如，有一塊限定為工業(yè)用地的土地使用權(quán)，不允許擅自改變用途，甲公司將該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，作為受讓方的市場參與者，在以公允價值計量該土地時，會考慮土地使用用途受限這一特征的影響。

       2.有序交易

       企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應當假定市場參與者在計量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的交易，是當前市場情況下的有序交易。這里所指的有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。疫情期間澤稷小編助你備考ACCA：免費領取【ACCA電子版?zhèn)淇紝W習資料】

       3.主要市場或最有利市場

       企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應當假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的有序交易在該資產(chǎn)或負債的主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)進行。其中：主要市場是指相關(guān)資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場;最有利市場是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負債的市場。

       企業(yè)在根據(jù)主要市場或最有利市場的交易價格確定相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值時，因交易費用不屬于相關(guān)資產(chǎn)或負債的特征，只與特定交易有關(guān)，不應根據(jù)交易費用對該價格進行調(diào)整。而運輸費用與資產(chǎn)所處的地理位置這一特征有關(guān)，應當根據(jù)使該資產(chǎn)從當前位置轉(zhuǎn)移到主要市場(或最有利市場)發(fā)生的運輸費用調(diào)整主要市場的價格。

       例如，甲公司從證券市場(主要市場)購入10萬股普通股股票，共支付了10.2萬元(含交易費用0.2萬元)，因交易費用不屬于相關(guān)資產(chǎn)或負債的特征，只與特定交易有關(guān)，不應根據(jù)交易費用對其價格進行調(diào)整。因此，甲公司初始確認交易性金融資產(chǎn)的公允價值應該是10萬元，而不是10.2萬元。

       通常情況下，企業(yè)正常進行資產(chǎn)出售或負債轉(zhuǎn)移的市場可以視為主要市場或最有利市場。

       4.市場參與者

       這里所指的市場參與者，是在相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)中，相互獨立的、熟悉資產(chǎn)或負債情況的、能夠且愿意進行資產(chǎn)或負債交易的買方和賣方。

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