【單項選擇題】

       1.下列各選項中，屬于會計估計變更的是（）。

       A.短期投資重新分類為交易性金融資產，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值

       B.公允價值的計算方法的變更

       C.低值易耗品攤銷由一次攤銷變更分次攤銷

       D.持有至到期投資因意圖和能力的原因，重新分類為可供出售金融資產

       【答案】B

       【解析】選項A，屬于會計政策變更；選項C和D，不屬于會計估計變更，也不屬于會計政策變更。

       2.陽光公司擁有一項投資性房地產，對于該項資產，公司采用成本模式進行后續(xù)計量。20×5年1月1日，陽光公司通過市場調查，認為該房地產所在地的房地產交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。20×5年1月1日，該寫字樓的原價為5 000萬元，已計提折舊500萬元，賬面價值為4 500萬元，公允價值為5 200萬元。假設20×5年1月1日投資性房地產計稅基礎等于原賬面價值，陽光公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。則陽光公司的下列處理正確的是（）。

       A.調整留存收益700萬元

       B.調整留存收益525萬元

       C.確認其他綜合收益700萬元

       D.確認其他綜合收益525萬元

       【答案】B

       【解析】20×5年1月1日，陽光公司在將投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式時，應作為會計政策變更，賬務處理如下：

       借：投資性房地產—成本5 000

       —公允價值變動200

       投資性房地產累計折舊500

       貸：投資性房地產5 000

       遞延所得稅負債175

       盈余公積52.5

       利潤分配—未分配利潤472.5

       提示：投資性房地產的賬面價值為5 200萬元，計稅基礎為4 500萬元，資產的賬面價值大于計稅基礎形成應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債700×25%=175（萬元）。

       3.盛興公司于20×5年1月1日開始執(zhí)行新會計準則，對子公司（陽光公司）投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法。對陽光公司的投資20×5年年初賬面余額為6 500萬元，其中，投資成本為5 000萬元，損益調整為1 200萬元，其他綜合收益300萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本5 000萬元。假定不考慮其他因素，該政策變更對20×5年盛興公司留存收益的影響是（）。

       A.減少留存收益1 500萬元

       B.增加留存收益1 500萬元

       C.減少留存收益1 200萬元

       D.增加留存收益1 200萬元

       【答案】C

       【解析】由于執(zhí)行新準則，長期股權投資的核算由權益法轉為成本法，是屬于會計政策變更的，應當進行追溯調整。變更時的處理是：

       借：盈余公積120

       利潤分配—未分配利潤1 080

       貸：長期股權投資1 200

       借：其他綜合收益300

       貸：長期股權投資300

       4.20×3年9月風華公司以1 200萬元購入B上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本計價。風華公司所得稅稅率為25％，采用資產負債表債務法核算。風華公司從20×4年1月1日起，執(zhí)行新準則，并按照新準則的規(guī)定，將上述短期投資劃分為交易性金融資產，20×3年末該股票公允價值為900萬元，該會計政策變更對風華公司20×4年的期初留存收益的影響為（）。

       A.-202.5萬元

       B.-300萬元

       C.-175萬元

       D.-225萬元

       【答案】D

       【解析】該項會計政策變更對20×4年的期初留存收益的影響=（900-1 200）×(1-25％)=-225（萬元）。稅法不認可公允價值的暫時變動，政策變更后，賬面價值為900萬元，計稅基礎為1 200萬元，賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產。相關會計處理：

       借：遞延所得稅資產75

       利潤分配—未分配利潤202.5

       盈余公積22.5

       貸：交易性金融資產—公允價值變動300

       盈余公積一般是按10%計提的，這里調整留存收益的金額是225萬元，所以盈余公積調整是22.5萬元。

       5.2015年，為研發(fā)某項新技術，盛興公司發(fā)生研究開發(fā)支出該項目支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出50萬元，開發(fā)階段符合資本化條件并形成無形資產的支出350萬元，該新技術已經開始投入使用，盛興公司研發(fā)形成的無形資產在2015年達到預定用途并攤銷20萬元。假定會計攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定，盛興公司2015年年末該項無形資產的計稅基礎為（）萬元。

       A.495

       B.350

       C.450

       D.400

       【答案】A

       【解析】2015年年末盛興公司該項無形資產的計稅基礎=(350-20)×150%=495(萬元)。

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