我們很多同學在進行CPA備考時都會喜歡通過做題來提高自己和檢測自己，所以澤稷小編本次就從我們澤稷CPA題庫中為同學們挑選了一些CPA考試真題，相信會對同學們的備考有很大的幫助的。

3.甲公司注冊會計師在對其20×3年的財務(wù)報表進行審計時，就以下事項的會計處理與甲公司管理層進行溝通：

(1)20×3年12月，甲公司收到財政部門撥款2000萬元，是對甲公司價格補償。甲公司A商品售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，執(zhí)行國家限價政策后售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺補貼。20×3年甲公司共銷售A商品1000件，甲公司會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款3000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000

借：主營業(yè)務(wù)成本2500

貸：庫存商品2500

借：銀行存款2000

貸：營業(yè)外收入2000

(2)20×3年，甲公司與中間商簽訂合同分兩類。第一類：甲公司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照甲公司確定的售價3000元/件出售，雙方按照實際銷售數(shù)量結(jié)算，未出售商品由甲公司收回，中間商收取提成費200元/件，該類合同下，甲公司20×3年共發(fā)貨1000件，中間商實際售出800件。第二類：甲公司按照中間商要求的時間和數(shù)量發(fā)貨，甲公司出售給中間商的價格為2850元/件，中間商對外出售的價格自行確定。未出售的商品由中間商自行處理，該類合同下，甲公司20×3年共向中間商發(fā)貨2000件。甲公司向中間商發(fā)出商品均符合合同約定。成本為2400元/件。

甲公司對上述事項的會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款870

貸：主營業(yè)務(wù)收入870

借：主營業(yè)務(wù)成本720

貸：庫存商品720

借：銷售費用20

貸：應(yīng)付賬款20

(3)20×3年6月，甲公司董事會決議將公司生產(chǎn)的一批C商品作為職工福利發(fā)放給部分員工。成本3000元/件，售價為4000元/件。職工包括：高管200人，研發(fā)項目相關(guān)人員50人，每人發(fā)放1件C商品。研發(fā)項目正進行至后期開發(fā)階段，甲公司預(yù)計能夠形成無形資產(chǎn)。至20×3年12月31日，該研發(fā)項目仍在進行中。甲公司進行的會計處理如下：

借：管理費用75

貸：庫存商品75

(4)20×3年7月，甲公司一未決訴訟案。法院判定甲公司承擔損失賠償責任3000萬元。該訴訟事項源于20×2年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴。編制20×2年財務(wù)報表期間，甲公司曾在法院的調(diào)節(jié)下，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1000萬元，甲公司據(jù)此在20×2年確認預(yù)計負債1000萬元。20×3年，原告方控股股東變更，不再承認原初步和解相關(guān)事項，向法院請求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時需賠償金額與按確認預(yù)計負債的金額差別較大，甲公司與20×3年進行了以下會計處理：

借：以前年度損益調(diào)整2000

貸：預(yù)計負債2000

借：盈余公積200

利潤分配——未分配利潤1800

貸：以前年度損益調(diào)整2000

(5)甲公司于20×2年取得200萬股乙公司股票，成本6元/股，作為可供出售金融資產(chǎn)，20×2年年末，乙公司每股5元。至20×3年12月31日，下跌至2.5元/股。20×4年1月，乙公司股價有所上漲。甲公司會計政策規(guī)定：作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，股價連續(xù)下跌1年成本價至成本的50%(含50%)以下時，應(yīng)當計提減值準備。考慮20×4年1月乙公司股價有所上漲，甲公司在其20×3年財務(wù)報表中對該事項進行了以下會計處理：

借：資本公積——其他資本公積(其他綜合收益)500

貸：可供出售金融資產(chǎn)500

其他資料：假定題目中有關(guān)事項均具有重要性，不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

要求：判斷甲公司對事項(1)至事項(5)的會計處理是否正確，并說明理由。不正確的，編制更正分錄。

【答案】

事項(1)會計處理不正確。

理由：該項交易具有商業(yè)實質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品日?；顒用芮邢嚓P(guān)，應(yīng)按照收入原則進行會計處理。

更正分錄：

借：營業(yè)外收入2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000

事項(2)會計處理不正確。

理由：第一類商品發(fā)出商品時風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，只有收到代銷清單時才能確認收入。

甲公司應(yīng)當確認的營業(yè)收入=3000×800+2850×2000=810(萬元)，應(yīng)當確認的營業(yè)成本=(800+2000)×2400=672(萬元)，應(yīng)確認銷售費用=800×200=16(萬元)。

更正分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入60

貸：應(yīng)收賬款60

借：發(fā)出商品(200×0.24)48

貸：主營業(yè)務(wù)成本48

借：應(yīng)付賬款4

貸：銷售費用4

事項(3)會計處理不正確。

理由：甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，應(yīng)當視同銷售，確認收入，同時應(yīng)當根據(jù)誰受益誰承擔原則計入相關(guān)成本費用。

更正分錄如下：

借：研發(fā)支出-資本化支出20

主營業(yè)務(wù)成本75

管理費用(200×0.4-75)5

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

事項(4)會計處理不正確。

理由：甲公司在20×2年已合理確認了預(yù)計負債，應(yīng)將本期實際發(fā)生數(shù)和原確認數(shù)的差額直接計入當期損益，不應(yīng)調(diào)整前期損益，更正分錄如下：

借：營業(yè)外支出2000

貸：盈余公積200

利潤分配——未分配利潤1800

事項(5)會計處理不正確

理由：按照甲公司會計政策規(guī)定，20×3年甲公司針對持有乙公司股票應(yīng)當確認資產(chǎn)減值損失，確認資產(chǎn)減值損失金額=200+500=700(萬元)，故更正分錄如下;

借：資產(chǎn)減值損失700

貸：資本公積——其他資本公積(其他綜合收益)700

4.甲公司20×8年發(fā)生的部分交易事項如下：

(1)20×8年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司認股權(quán)證，每人對應(yīng)的每份期權(quán)有權(quán)在20×9年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。授予日股票每股市價10.5元，每份認股權(quán)證公允價值為2元。甲公司股票20×8年平均市價為10.8元，20×8年4月1日至12月31日平均市價為12元。

(2)20×8年7月1日，甲公司發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券100萬份，每份面值100元，票面年利率5%，利息于每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。每份債券的面值換5股股票的比例將債權(quán)轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。已知不附轉(zhuǎn)股權(quán)的市場利率8%。

(3)20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公開市場購入100萬股乙公司股票，另支付手續(xù)費8萬元，取得時乙公司已宣告按照每股0.1元發(fā)放上年度現(xiàn)金股利。甲公司將取得的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。有關(guān)現(xiàn)金股利已經(jīng)收到。20×8年12月31日，乙公司股票每股7.5元。

(4)甲公司發(fā)行在外普通股均為1000萬股。20×8年1月31日，未分配利潤轉(zhuǎn)增股本1000萬股，甲公司20×8年歸屬于普通股股東的凈利潤為5000萬元，20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤為4000萬元。

其他資料：

(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,8%,5)=3.9927;(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806

不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素影響。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司20×8年應(yīng)進行的會計處理，計算20×8年應(yīng)確認的費用金額并編制相關(guān)會計分錄。

(2)根據(jù)資料(2)，說明甲公司對可轉(zhuǎn)換公司債券進行的會計處理，編制甲公司20×8年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會計分錄，計算20×8年12月31日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負債的賬面價值。

(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司20×8年與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。

(4)根據(jù)資料(1)-(4)，確定甲公司20×8年計算稀釋每股收益時應(yīng)考慮的具有稀釋性潛在普通股并說明理由;計算甲公司20×8年度財務(wù)報表中應(yīng)列報的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益。

【答案】

(1)甲公司授予高管人員的認股權(quán)證，且以自身的股票(權(quán)益工具)為結(jié)算工具，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)該按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入當期管理費用和資本公積(其他資本公積)。

甲公司20×8年應(yīng)該確認的成本費用金額=9×20×2×9/10=324(萬元)，相關(guān)會計分錄為：

借：管理費用324

貸：資本公積——其他資本公積324

(2)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其負債成份和權(quán)益成份進行分攤，將負債成份按照其公允價值認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份按照其公允價值確認為資本公積。

20×8年7月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份的公允價值=100×100×5%×(P/A.8%,5)+100×100×(P/F.8%,5)=10000×5%×3.9927+10000×0.6806=8802.35(萬元)。

權(quán)益成份的公允價值=10000-8802.35=1197.65(萬元)

發(fā)行日的相關(guān)會計分錄為：

借：銀行存款10000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)1197.65

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)10000

資本公積——其他資本公積1197.65

20×8年12月31日，實際利息費用=(10000-1197.65)×8%/2=352.09(萬元)

20×8年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的賬面價值

=(10000-1197.65)+352.09-10000×5%/2=8904.44(萬元)

(3)20×8年9月10日購買時，

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本598(6×100+8-0.1×100)

應(yīng)收股利10

貸：銀行存款608

實際收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收股利10

年末發(fā)生公允價值變動的金額=7.5×100-598=152(萬元)，相關(guān)分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動152

貸：資本公積——其他資本公積152

(4)20×8年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=1000+1000=2000(萬股)

20×8年的基本每股收益=5000/2000=2.5(元)

增量股每股收益的計算：

認股權(quán)證：凈利潤增加金額0，股數(shù)增加=9×20-(9×20)×10/12=30(萬元)，增量股每股收益=0，具有稀釋性;

可轉(zhuǎn)換公司債券：凈利潤增加額=352.09(萬元)，股數(shù)增加=100×100/(100/5)=500(萬股);增量股每股收益=352.09/(500×6/12)=1.4(元)，具有稀釋性，且其稀釋性小于認股權(quán)證;

考慮認股權(quán)證后的稀釋每股收益=5000/(2000+30×9/12)=2.47(元);

考慮可轉(zhuǎn)換公司債券后的稀釋每股收益=(5000+352.09)/(2000+30×9/12+500×6/12)=2.36(元);因此計算稀釋每股收益時需要考慮這兩個稀釋性潛在普通股，稀釋每股收益=2.36(元)

20×7年重新計算的基本每股收益=4000/(1000+1000)=2(元)

20×7年度不存在稀釋性潛在普通股，因此稀釋每股收益=基本每股收益=2(元)

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