1.(本小題6分)甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，采用公允價值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。

(1)20X6年1月1日，甲公司以20000萬元購買一棟公寓，其總面積為1萬平方米，每平方米的價款為2萬元，該公寓的使用年限是50年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司計(jì)劃將該公寓對外出租。

(2)20X6年，甲公司租金收入總額500萬元，發(fā)生費(fèi)用支出(不含折舊)100萬元。后來，甲公司出售了部分公寓，出售部分面積占20%，取得收入4200萬元。于20X6年12月31日辦理了過戶手續(xù)。年末該公寓公允價值為每平方米2.1萬元。

其他資料：

甲公司所發(fā)生的收入、支出均以銀行存款結(jié)算;

根據(jù)稅法規(guī)定，出租的投資性房地產(chǎn)按照50年，采用年限平均法計(jì)提折舊，甲公司所得稅稅率為25%。100萬元的支出計(jì)入應(yīng)納稅所得額，稅法從購買日開始計(jì)提折舊，公允價值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

不考慮所得稅以外的其他稅費(fèi);

要求：

(1)編制甲公司20X6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)購買、公允價值變動，出租、出售相關(guān)的會計(jì)分錄。

(2)計(jì)算該公寓20X6年12月31日的賬面價值、計(jì)稅基礎(chǔ)以及暫時性差異。

(3)計(jì)算甲公司20×6年當(dāng)期所得稅，并編制與確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄。

【答案】

(1)20×6年1月1日購入分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本20000

貸：銀行存款20000

20×6年12月31日，出租公寓的分錄為：

借：銀行存款500

貸：其他業(yè)務(wù)收入500

借：其他業(yè)務(wù)成本100

貸：銀行存款100

借：銀行存款4200

貸：其他業(yè)務(wù)收入4200

借：其他業(yè)務(wù)成本4000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本4000

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動800

貸：公允價值變動損益800

(2)20X6年12月31日，該公寓的賬面價值=20000+1000-4000-200=16800(萬元)

該公寓的計(jì)稅基礎(chǔ)=(20000-20000/50)×80%=15680(萬元)

賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，暫時性差異金額=16800-15680=1120(萬元)

(3)該事項(xiàng)對當(dāng)期所得稅的影響=應(yīng)交所得稅=(500-100+1000-1120)×25%=70(萬元)

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=1120×25%=280(萬元)

應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=70+280=350(萬元)

會計(jì)分錄為;

借：所得稅費(fèi)用70

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅70

借：所得稅費(fèi)用280

貸：遞延所得稅負(fù)債280

2.甲公司為建造一條生產(chǎn)線，發(fā)行面值為3000萬元，票面利率為5%的3年期分期付息債券，募集價款為3069.75萬元，發(fā)行費(fèi)用為150萬元，收到價款凈額為2919.75萬元。

甲公司還有兩筆一般借款：

第一筆一般借款為20×1年10月1日取得，本金為2000萬元，年利率為6%，期限為2年;第二筆一般借款為20×1年12月1日取得，本金為3000萬元，年利率為7%，期限為18個月。

工程采用出包方式，發(fā)生的支出如下：

20×2年1月2日支出1000萬元

20×2年5月1日支出1600萬元

20×2年8月1日支出1400萬元

20×2年9月1日，由于發(fā)生安全事故發(fā)生人員傷亡，工程停工。20×3年1月1日，工程再次開工，并于當(dāng)日發(fā)生支出1200萬元。20×3年3月31日，工程驗(yàn)收合格，試生產(chǎn)后能夠生產(chǎn)。20×3年3月31日之后，為了使該工程能更好的使用，發(fā)生職工培訓(xùn)費(fèi)120萬元。

專門借款未動用部分用于短期投資，月收益率0.5%。

其他資料：

(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。

要求：

(1)判斷該在建工程的資本化期間并說明理由;

(2)計(jì)算發(fā)行債券的實(shí)際利率，并編制發(fā)行債券的會計(jì)分錄;

(3)計(jì)算20×2年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額，編制與在建工程相關(guān)的會計(jì)分錄。

(4)計(jì)算20×3年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額，編制與在建工程相關(guān)的會計(jì)分錄以及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會計(jì)分錄。

【答案】

(1)資本化期間為：20×2年1月2日至20×2年9月1日以及20×3年1月1日至20×3年3月31日。

理由：因?yàn)樽?0×2年1月2日發(fā)生了資產(chǎn)支出，同時借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始，所以為開始資本化的時點(diǎn)。20×2年9月1日至20×2年12月31日，由于非正常原因?qū)е鹿こ讨袛噙B續(xù)超過3個月，因此應(yīng)暫停資本化。

(2)3000×5%×(P/A，6%，3)+3000×(P/F，6%，3)=3000×5%×2.6730+3000×0.8396=2919.75，計(jì)算得出實(shí)際利率r=6%。

分錄：

借：銀行存款2919.75

應(yīng)付債券——利息調(diào)整80.25

貸：應(yīng)付債券——面值3000

(3)20×2年專門借款利息費(fèi)用資本化金額=2919.75×6%×8/12-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=73.60(萬元)。

20×2年專門借款利息費(fèi)用總額=2919.75×6%-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=131.99(萬元)

20×2年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.2(萬元)

20×2年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6%

20×2年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=1080.25×1/12=90.02(萬元)

20×2年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94(萬元)

20×2年一般借款利息費(fèi)用總額=2000×6%+3000×7%=330(萬元)

分錄：

借：財務(wù)費(fèi)用382.45

在建工程79.54(73.60+5.94)

應(yīng)收利息43.2

貸：應(yīng)付利息480(3000×5%+330)

應(yīng)付債券——利息調(diào)整25.19

(4)20×3年專門借款、一般借款利息費(fèi)用資本化的金額，固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的分錄。

20×3年專門借款利息費(fèi)用資本化金額=(2919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(萬元)。

20×3年專門借款利息費(fèi)用總額=(2919.75+25.19)×6%=176.70(萬元)

20×3年利息調(diào)整的攤銷金額=176.70-3000×5%=26.70(萬元)

20×3年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6%

20×3年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75+1200)×3/12=570.06(萬元)

20×3年一般借款利息費(fèi)用資本化金額=570.06×6.6%=37.62(萬元)

20×3年一般借款利息費(fèi)用總額=2000×6%×9/12+3000×7%×5/12=177.5(萬元)

相關(guān)分錄為：

借：在建工程(44.17+37.62)81.79

財務(wù)費(fèi)用272.41

貸：應(yīng)付利息(3000×5%+177.5)327.5

應(yīng)付債券——利息調(diào)整26.70

為建造該固定資產(chǎn)，累計(jì)發(fā)生的支出總額=1000+1600+1400+79.54+1200+81.79=5361.33(萬元)

在建工程的結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：

借：固定資產(chǎn)5361.33

貸：在建工程5361.33