在CPA考試中我們有很多值得注意的地方,要時(shí)刻注意考試題目的的一些“陷阱”,而想要做好這一點(diǎn)最好的辦法就是通過不斷的練習(xí)了,澤稷小編本次為同學(xué)們從澤稷CPA題庫中挑選了一部分的考試題目,又興趣的同學(xué)可以先嘗試著做做看。
1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所,最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下:
(1)合伙人考核和晉升制度規(guī)定,連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人,連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降級(jí)為高級(jí)經(jīng)理。
(2)內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定,以每三年為一個(gè)周期,選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。如果事務(wù)所當(dāng)年接受相關(guān)部門的外部檢查,則當(dāng)年暫停對(duì)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查。
(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定,除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外,其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
(4)工作底稿保管制度規(guī)定,推行業(yè)務(wù)檔案電子化,將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后存為業(yè)務(wù)電子檔案,同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。
(5)獨(dú)立性政策規(guī)定,每年為需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立性要求的培訓(xùn),并要求高級(jí)經(jīng)理以上(含高級(jí)經(jīng)理)的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。
(6)分所管理制度規(guī)定,分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況,自行制定業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。
要求:針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng),分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定,并簡要說明理由。
參考答案:
(1)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào),提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑,而不應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)收入額作為標(biāo)準(zhǔn)和途徑。
(2)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,周期最長不得超過三年。在確定檢查范圍時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論,但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。
(3)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員,在出具報(bào)告前,對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程。因此審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本項(xiàng)目的質(zhì)量控制復(fù)核工作。
(4)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。
(5)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函,而不是僅要求高級(jí)經(jīng)理以上(含高級(jí)經(jīng)理)的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。
(6)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第五條,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。相關(guān)的質(zhì)量控制制度是事務(wù)所整體(含分所)都要遵守的。
2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托,負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng):
(1)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí),ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明,如果中標(biāo),需與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后,才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
(2)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí),ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求,與甲公司商定按六折收取審計(jì)費(fèi)用。據(jù)此,審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍,并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見。
(3)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。
(4)審計(jì)開始前,應(yīng)甲公司要求,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)項(xiàng)目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
(5)審計(jì)過程中,適逢甲公司招聘高級(jí)管理人員,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司的要求對(duì)可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查,并就是否錄用形成書面意見。
(6)審計(jì)過程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。
要求:針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng),分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則,并簡要說明理由。
參考答案:
(1)不違反職業(yè)道德守則。在應(yīng)邀投標(biāo)時(shí),在投標(biāo)書中說明,在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通,以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。
(2)違反職業(yè)道德守則。雖然說事務(wù)所可以自主商定審計(jì)的收費(fèi),但是不能因?yàn)槭召M(fèi)而相應(yīng)縮小審計(jì)范圍,影響審計(jì)工作的質(zhì)量。
(3)違反職業(yè)道德守則。事務(wù)所要同時(shí)為兩個(gè)存在競爭關(guān)系的審計(jì)客戶提供審計(jì),需要告知客戶,并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。
(4)違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定不允許為屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù),起碼形式上會(huì)對(duì)獨(dú)立行產(chǎn)生影響。(注意和非公眾利益實(shí)體要求的區(qū)別,在對(duì)非公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供這項(xiàng)工作是允許的)
(5)違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定對(duì)于屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶而言,招聘董事、高級(jí)管理人員,或所處職位能夠?qū)蛻魰?huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制實(shí)施重大影響的高級(jí)管理人員,會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能提供對(duì)可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查的服務(wù)。
(6)違反職業(yè)道德守則。協(xié)助制定公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略,屬于承擔(dān)公司的管理層職責(zé),是職業(yè)道德所不允許的。
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