CPA考試對于我們很多第一次進行備考的同學來說還是一個比較大的挑戰(zhàn)的，同學們如果想要把CPA考試的備考工作做好的話澤稷小編建議大家還是盡可能的多進行一些考試真題的練習，本次澤稷小編為同學們帶來的就是我們澤稷CPA題庫中的CPA考試真題，感興趣的同學可以先練習一下。

CPA題庫練習——《會計》科目綜合題練習<一>

1.甲公司為房地產開發(fā)企業(yè)，采用公允價值模式計量投資性房地產。

(1)20X6年1月1日，甲公司以20000萬元購買一棟公寓，其總面積為1萬平方米，每平方米的價款為2萬元，該公寓的使用年限是50年，預計凈殘值為0。甲公司計劃將該公寓對外出租。》》CPA備考資料免費發(fā)放了！

(2)20X6年，甲公司租金收入總額500萬元，發(fā)生費用支出(不含折舊)100萬元。后來，甲公司出售了部分公寓，出售部分面積占20%，取得收入4200萬元。于20X6年12月31日辦理了過戶手續(xù)。年末該公寓公允價值為每平方米2.1萬元。

其他資料：

甲公司所發(fā)生的收入、支出均以銀行存款結算;

根據稅法規(guī)定，出租的投資性房地產按照50年，采用年限平均法計提折舊，甲公司所得稅稅率為25%。100萬元的支出計入應納稅所得額，稅法從購買日開始計提折舊，公允價值變動不計入應納稅所得額。

不考慮所得稅以外的其他稅費;

要求：

(1)編制甲公司20X6年1月1日、12月31日與投資性房地產購買、公允價值變動，出租、出售相關的會計分錄。

(2)計算該公寓20X6年12月31日的賬面價值、計稅基礎以及暫時性差異。

(3)計算甲公司20×6年當期所得稅，并編制與確認所得稅費用相關的會計分錄。

【答案】

(1)20×6年1月1日購入分錄為：

借：投資性房地產——成本20000

貸：銀行存款20000

20×6年12月31日，出租公寓的分錄為：

借：銀行存款500

貸：其他業(yè)務收入500

借：其他業(yè)務成本100

貸：銀行存款100

借：銀行存款4200

貸：其他業(yè)務收入4200

借：其他業(yè)務成本4000

貸：投資性房地產——成本4000

借：投資性房地產——公允價值變動800

貸：公允價值變動損益800

(2)20X6年12月31日，該公寓的賬面價值=20000+1000-4000-200=16800(萬元)

該公寓的計稅基礎=(20000-20000/50)×80%=15680(萬元)

賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，暫時性差異金額=16800-15680=1120(萬元)

(3)該事項對當期所得稅的影響=應交所得稅=(500-100+1000-1120)×25%=70(萬元)

應確認的遞延所得稅負債=1120×25%=280(萬元)

應確認的所得稅費用=70+280=350(萬元)

會計分錄為;

借：所得稅費用70

貸：應交稅費——應交所得稅70

借：所得稅費用280

貸：遞延所得稅負債280

【知識點】公允價值模式計量的投資性房地產+所得稅

2.甲公司為建造一條生產線，發(fā)行面值為3000萬元，票面利率為5%的3年期分期付息債券，募集價款為3069.75萬元，發(fā)行費用為150萬元，收到價款凈額為2919.75萬元。

甲公司還有兩筆一般借款：

第一筆一般借款為20×1年10月1日取得，本金為2000萬元，年利率為6%，期限為2年;第二筆一般借款為20×1年12月1日取得，本金為3000萬元，年利率為7%，期限為18個月。

工程采用出包方式，發(fā)生的支出如下：

20×2年1月2日支出1000萬元

20×2年5月1日支出1600萬元

20×2年8月1日支出1400萬元

20×2年9月1日，由于發(fā)生安全事故發(fā)生人員傷亡，工程停工。20×3年1月1日，工程再次開工，并于當日發(fā)生支出1200萬元。20×3年3月31日，工程驗收合格，試生產后能夠生產。20×3年3月31日之后，為了使該工程能更好的使用，發(fā)生職工培訓費120萬元。

專門借款未動用部分用于短期投資，月收益率0.5%。

其他資料：

(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。

要求：

(1)判斷該在建工程的資本化期間并說明理由;

(2)計算發(fā)行債券的實際利率，并編制發(fā)行債券的會計分錄;

(3)計算20×2年專門借款及一般借款應予資本化的金額，編制與在建工程相關的會計分錄。

(4)計算20×3年專門借款及一般借款應予資本化的金額，編制與在建工程相關的會計分錄以及結轉固定資產的會計分錄。

【答案】

(1)資本化期間為：20×2年1月2日至20×2年9月1日以及20×3年1月1日至20×3年3月31日。

理由：因為自20×2年1月2日發(fā)生了資產支出，同時借款費用已經發(fā)生，為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始，所以為開始資本化的時點。20×2年9月1日至20×2年12月31日，由于非正常原因導致工程中斷連續(xù)超過3個月，因此應暫停資本化。

(2)3000×5%×(P/A，6%，3)+3000×(P/F，6%，3)=3000×5%×2.6730+3000×0.8396=2919.75，計算得出實際利率r=6%。

分錄：

借：銀行存款2919.75

應付債券——利息調整80.25

貸：應付債券——面值3000

(3)20×2年專門借款利息費用資本化金額=2919.75×6%×8/12-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=73.60(萬元)。

20×2年專門借款利息費用總額=2919.75×6%-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=131.99(萬元)

20×2年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.2(萬元)

20×2年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6%

20×2年累計資產支出加權平均數=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=1080.25×1/12=90.02(萬元)

20×2年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94(萬元)

20×2年一般借款利息費用總額=2000×6%+3000×7%=330(萬元)

分錄：

借：財務費用382.45

在建工程79.54(73.60+5.94)

應收利息43.2

貸：應付利息480(3000×5%+330)

應付債券——利息調整25.19

(4)20×3年專門借款、一般借款利息費用資本化的金額，固定資產結轉的分錄。

20×3年專門借款利息費用資本化金額=(2919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(萬元)。

20×3年專門借款利息費用總額=(2919.75+25.19)×6%=176.70(萬元)

20×3年利息調整的攤銷金額=176.70-3000×5%=26.70(萬元)

20×3年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6%

20×3年累計資產支出加權平均數=(1000+1600+1400-2919.75+1200)×3/12=570.06(萬元)

20×3年一般借款利息費用資本化金額=570.06×6.6%=37.62(萬元)

20×3年一般借款利息費用總額=2000×6%×9/12+3000×7%×5/12=177.5(萬元)

相關分錄為：

借：在建工程(44.17+37.62)81.79

財務費用272.41

貸：應付利息(3000×5%+177.5)327.5

應付債券——利息調整26.70

為建造該固定資產，累計發(fā)生的支出總額=1000+1600+1400+79.54+1200+81.79=5361.33(萬元)

在建工程的結轉分錄為：

借：固定資產5361.33

貸：在建工程5361.33

【知識點】專門借款和一般借款的借款費用的計量和確認

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