今天澤稷小編從我們澤稷CPA題庫中為大家挑選了部分近幾年的CPA考試真題，并且附帶有我們澤稷老師的答案解析，相信對于目前正在備考19年CPA考試的同學們會有很大的幫助哦，各位同學快來一起做做看吧。

CPA題庫——《審計》簡答題解析<二>

1.ABC會計師事務所承接甲公司2013年度財務報表審計業(yè)務，在對存貨進行監(jiān)盤過程中，發(fā)生如下事項：

(1)注冊會計師不打算信賴被審計單位有關(guān)存貨的內(nèi)部控制，于是不再了解管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序。

(6)針對第三方擁有的存貨，注冊會計師擬實施審計程序獲取審計證據(jù)。

要求：

(1)針對上述事項(1)-(5)，逐項分析是否恰當。如認為不恰當，請簡要說明理由。

(2)針對事項(6)，指出注冊會計師可以實施的三項程序。

【答案】

(1)不恰當。無論是否打算信賴內(nèi)部控制，注冊會計師都應當了解甲公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。

【答案】

(2)

1)向持有被審計單位存貨的有關(guān)第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

2)實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤;

3)獲取其他注冊會計師或服務機構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內(nèi)部控制的適當性而出具的報告。

(或，檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單;當存貨被作為抵押品時，要求其他機構(gòu)或人員進行確認)

6.零散簡答題：

(1)2013年甲集團公司以500萬元向具有支配性影響的母公司購買一項資產(chǎn)，A注冊會計師了解到該交易已經(jīng)經(jīng)過董事會授權(quán)和批準，因此認為不存在重大錯報風險。擬通過檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計證據(jù)。

【答案】不恰當。授權(quán)和批準本身不足以就是否不存在由于或錯誤導致的重大錯報風險得出結(jié)論，因為如果關(guān)聯(lián)方對被審計單位具有支配性影響，被審計單位與授權(quán)和批準相關(guān)的控制可能是無效的。

(2)甲集團公司在發(fā)貨時開具出庫單，在客戶驗收后，確認銷售收入，出庫單按出庫順序連續(xù)編號，A注冊會計師擬選2013年12月最后若干張和2014年1月最前若干張出庫單，檢查其對應的銷售收入是否分別記錄在2013年和2014年度。

【答案】不恰當。甲公司在客戶驗收后才能確認收入，所以檢查出庫單的日期不能確定收入已記錄于恰當?shù)臅嬈陂g。

(3)2013年甲集團公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司，因丁公司不是ABC會計師事務所的審計客戶，且固定資產(chǎn)價值高，A注冊會計師擬測試丁公司設立以來至合并日的固定資產(chǎn)和累計折舊中的所有重要記錄，以核實甲集團公司在合并日確認的固定資產(chǎn)公允價值的準確性。

【答案】恰當。

(4)A注冊會計師在審計過程中，與甲管理層討論了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制的其他缺陷，因此，不再以書面形式向管理層正式通報。

【答案】不恰當。對于值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應當以書面形式向管理層通報。

(5)2013年7月，甲集團公司更換了主要管理層人員，由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間提供書面聲明，A注冊會計師向前任管理層獲取了其在任期間的相關(guān)書面聲明。

【答案】不恰當。注冊會計師應向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個會計期間的書面聲明。

(6)2013年12月，丙公司為提高產(chǎn)能向甲集團購入一條生產(chǎn)線。甲集團公司獲得了300萬元的處置凈收益。在按照權(quán)益法確認對丙公司的投資收益時，未做抵消處理，并拒絕接受審計調(diào)整建議。A注冊會計師認為，該錯報金額巨大，擬因此發(fā)表保留意見。(報表整體重要性為200萬，甲公司持股丙公司20%股權(quán))

【答案】不恰當。應該發(fā)表非無保留意見，不一定是保留意見。

(7)針對具有特別風險的重要組成部分，集團項目組評價了組成部分注冊會計師針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性，但根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，集團項目組決定不參與組成部分注冊會計師對該組成部分實施的進一步審計程序。

【答案】恰當。

【理由】如果在由組成部分注冊會計師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識別出導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，集團項目組應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性。根據(jù)組成注冊會計師的了解，集團項目組應當確定是否有必要參與進一步審計程序。

(8)審計報告日后A注冊會計師發(fā)現(xiàn)集團公司一筆公告的年度報告中部分信息與已審計財務報表存在重大不一致，要求管理層修改年度報告，管理層拒絕修改，A注冊會計師認為不影響已審計財務報表，無需采取進一步措施。

【答案】不恰當。注冊會計師應當將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當?shù)倪M一步措施，包括征詢法律意見。

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