澤稷小編發(fā)現(xiàn)最近不少CPA考生都開(kāi)始為19年的CPA考試做準(zhǔn)備了，不過(guò)同學(xué)們好是要有針對(duì)性的備考，就比如下面澤稷小編要同學(xué)們帶來(lái)的考試真題，這些真題都是澤稷小編從我們CPA題庫(kù)中為同學(xué)們挑選出來(lái)的，有興趣的同學(xué)可以做做看。

澤稷CPA題庫(kù)——《會(huì)計(jì)》真題練習(xí)<四>

1.甲公司20×8年發(fā)生的部分交易事項(xiàng)如下：

(1)20×8年4月1日，甲公司對(duì)9名高管人員每人授予20萬(wàn)份甲公司認(rèn)股權(quán)證，每人對(duì)應(yīng)的每份期權(quán)有權(quán)在20×9年2月1日按每股10元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1股甲公司股票。授予日股票每股市價(jià)10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值為2元。甲公司股票20×8年平均市價(jià)為10.8元，20×8年4月1日至12月31日平均市價(jià)為12元。

(2)20×8年7月1日，甲公司發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券100萬(wàn)份，每份面值100元，票面年利率5%，利息于每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。每份債券的面值換5股股票的比例將債權(quán)轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。已知不附轉(zhuǎn)股權(quán)的市場(chǎng)利率8%。

(3)20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入100萬(wàn)股乙公司股票，另支付手續(xù)費(fèi)8萬(wàn)元，取得時(shí)乙公司已宣告按照每股0.1元發(fā)放上年度現(xiàn)金股利。甲公司將取得的乙公司股票分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。有關(guān)現(xiàn)金股利已經(jīng)收到。20×8年12月31日，乙公司股票每股7.5元。

(4)甲公司發(fā)行在外普通股均為1000萬(wàn)股。20×8年1月31日，未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本1000萬(wàn)股，甲公司20×8年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為5000萬(wàn)元，20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為4000萬(wàn)元。

其他資料：

(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,8%,5)=3.9927;(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806

不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素影響。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，說(shuō)明甲公司20×8年應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，計(jì)算20×8年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(2)，說(shuō)明甲公司對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，編制甲公司20×8年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算20×8年12月31日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。

(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司20×8年與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)根據(jù)資料(1)-(4)，確定甲公司20×8年計(jì)算稀釋每股收益時(shí)應(yīng)考慮的具有稀釋性潛在普通股并說(shuō)明理由;計(jì)算甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列報(bào)的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益。

【答案】

(1)甲公司授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證，且以自身的股票(權(quán)益工具)為結(jié)算工具，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)該按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用和資本公積(其他資本公積)。

甲公司20×8年應(yīng)該確認(rèn)的成本費(fèi)用金額=9×20×2×9/10=324(萬(wàn)元)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用324

貸：資本公積——其他資本公積324

(2)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分?jǐn)?，將?fù)債成份按照其公允價(jià)值認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份按照其公允價(jià)值確認(rèn)為資本公積。

20×8年7月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份的公允價(jià)值=100×100×5%×(P/A.8%,5)+100×100×(P/F.8%,5)=10000×5%×3.9927+10000×0.6806=8802.35(萬(wàn)元)。

權(quán)益成份的公允價(jià)值=10000-8802.35=1197.65(萬(wàn)元)

發(fā)行日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款10000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)1197.65

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)10000

資本公積——其他資本公積1197.65

20×8年12月31日，實(shí)際利息費(fèi)用=(10000-1197.65)×8%/2=352.09(萬(wàn)元)

20×8年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的賬面價(jià)值

=(10000-1197.65)+352.09-10000×5%/2=8904.44(萬(wàn)元)

(3)20×8年9月10日購(gòu)買(mǎi)時(shí)，

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本598(6×100+8-0.1×100)

應(yīng)收股利10

貸：銀行存款608

實(shí)際收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收股利10

年末發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)的金額=7.5×100-598=152(萬(wàn)元)，相關(guān)分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)152

貸：資本公積——其他資本公積152

(4)20×8年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=1000+1000=2000(萬(wàn)股)

20×8年的基本每股收益=5000/2000=2.5(元)

增量股每股收益的計(jì)算：

認(rèn)股權(quán)證：凈利潤(rùn)增加金額0，股數(shù)增加=9×20-(9×20)×10/12=30(萬(wàn)元)，增量股每股收益=0，具有稀釋性;

可轉(zhuǎn)換公司債券：凈利潤(rùn)增加額=352.09(萬(wàn)元)，股數(shù)增加=100×100/(100/5)=500(萬(wàn)股);增量股每股收益=352.09/(500×6/12)=1.4(元)，具有稀釋性，且其稀釋性小于認(rèn)股權(quán)證;

考慮認(rèn)股權(quán)證后的稀釋每股收益=5000/(2000+30×9/12)=2.47(元);

考慮可轉(zhuǎn)換公司債券后的稀釋每股收益=(5000+352.09)/(2000+30×9/12+500×6/12)=2.36(元);因此計(jì)算稀釋每股收益時(shí)需要考慮這兩個(gè)稀釋性潛在普通股，稀釋每股收益=2.36(元)

20×7年重新計(jì)算的基本每股收益=4000/(1000+1000)=2(元)

20×7年度不存在稀釋性潛在普通股，因此稀釋每股收益=基本每股收益=2(元)

2.甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè)，其在20×6年發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：

(1)甲公司以前年度取得乙公司30%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司(非關(guān)聯(lián)方)購(gòu)買(mǎi)了乙公司60%股權(quán)并取得控制權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為3000萬(wàn)元，發(fā)生與合并直接費(fèi)用100萬(wàn)元。20×6年1月1日，甲公司持有乙公司30%長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元(長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整全部為乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn));當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值3000萬(wàn)元，乙公司100%股權(quán)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，30%股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，60%股權(quán)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。

(2)20×6年6月20日，乙公司提取盈余公積10萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利90萬(wàn)元，以未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本。

(3)20×6年1月1日，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司。丙公司的注冊(cè)資本是2000萬(wàn)元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價(jià)值為1000萬(wàn)元的土地使用權(quán)出資，B公司以公允價(jià)值500萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備和500萬(wàn)元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于10年前取得，原值為500萬(wàn)元，期限為50年，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為0。至投資設(shè)立時(shí)賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，后續(xù)仍可使用40年。丙公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)220萬(wàn)元。

(4)20×6年1月1日，甲公司自C公司購(gòu)買(mǎi)丁公司40%的股權(quán)，并派人參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為4000萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日，丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，3000萬(wàn)元為一棟辦公樓的差額。辦公樓原值2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用壽命40年，采用年限平均法折舊。自甲公司取得丁公司股權(quán)之日起剩余年限20年。

20×6年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬(wàn)元。

不考慮所得稅等相關(guān)因素影響。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)后，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與乙公司投資的商譽(yù)金額，計(jì)算該交易對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益的影響;

(2)根據(jù)資料(2)，針對(duì)乙公司20×6年利潤(rùn)分配方案，說(shuō)明甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)會(huì)計(jì)處理，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司對(duì)丙公司出資及確認(rèn)20×6年投資收益相關(guān)的分錄。

(4)根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司對(duì)丁公司的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算甲公司20×6年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=600+3000=3600(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000

管理費(fèi)用100

貸：銀行存款3100

甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)=(1500+3000)-3000×90%=1800(萬(wàn)元)

該交易對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益=(1500-600)-(直接相關(guān)費(fèi)用)100=800(萬(wàn)元)，合并報(bào)表中相關(guān)調(diào)整分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900

貸：投資收益900

(2)針對(duì)乙公司的利潤(rùn)分配：

提取盈余公積以及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，投資方甲公司不需要做會(huì)計(jì)處理。對(duì)于乙公司發(fā)放現(xiàn)金股利90萬(wàn)元，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益，對(duì)應(yīng)分錄為：

借：應(yīng)收股利(90×90%)81

貸：投資收益81

借：銀行存款81

貸：應(yīng)收股利81

(3)甲公司對(duì)丙公司出資的會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1000

累計(jì)攤銷(xiāo)100(500/50×10)

貸：無(wú)形資產(chǎn)500

營(yíng)業(yè)外收入600

甲公司20×6年確認(rèn)的投資收益=(220-600+600/40)×50%=-182.5(萬(wàn)元)

借：投資收益182.5

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整182.5

(4)甲公司對(duì)丁公司的初始投資成本為4000萬(wàn)元，相關(guān)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本4000

貸：銀行存款4000

甲公司20×6年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=(900-3000/20)×40%=300(萬(wàn)元)，相關(guān)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整300

——其他權(quán)益變動(dòng)80

貸：投資收益300

資本公積——其他資本公積80

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