知識點：固定資產(chǎn)賬面余額[應(yīng)用]

（一）實質(zhì)性分析

固定資產(chǎn)實質(zhì)性分析可能非常復(fù)雜，很可能涉及計算和會計知識。分析的內(nèi)容包括但不限于下列情況：

1.分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，與上期比較；

2.計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，將本期各月、本期與以前比較；

3.計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比，與折舊率比較；

4.計算當(dāng)期計提折舊占固定資產(chǎn)原值的比，與折舊率比較；

5.計算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比，與期初該比率比較。

（二）實地檢查

通過實施實地檢查程序，不僅能確定固定資產(chǎn)是否存在，而且有助于發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)是否存在已報廢但仍未核銷的情況。

1.可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其使用狀況；

2.也應(yīng)考慮以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，可以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)；

3.實地檢查的重點是本期新增的重要固定資產(chǎn)。實地檢查范圍的確定需要依據(jù)內(nèi)部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷。首次接受審計，應(yīng)擴大檢查范圍。

（三）所有權(quán)或控制權(quán)

1.對外購的機器設(shè)備等，審核采購發(fā)票、采購合同等；

2.對房地產(chǎn)，查閱合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款還款憑據(jù)、保險單等；

3.對融資租入的固定資產(chǎn)，驗證融資租賃合同；

4.對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)運營證件等；

5.為確定固定資產(chǎn)是否受留置權(quán)限制，應(yīng)審核負(fù)債項目。

（四）本期增加

審計固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序的重要內(nèi)容。

1.外購固定資產(chǎn)，核對采購合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等，測試入賬價值，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)和會計處理；

2.在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，檢查固定資產(chǎn)確認(rèn)時點是否符合規(guī)定[是否達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)]，入賬價值與在建工程的記錄是否相符，與竣工決算、驗收和移交報告等是否一致；對已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已按估計價值入賬，并按規(guī)定計提折舊；

3.投資者投入的固定資產(chǎn)，是否按投資各方確認(rèn)的價值入賬，價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及的國有資產(chǎn)是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)；

4.對于更新改造增加的固定資產(chǎn)，檢查通過更新改造而增加的固定資產(chǎn)，增加的原值是否符合資本化條件，是否真實，會計處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)；

5.對于融資租賃增加的固定資產(chǎn)，獲取融資租入固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查融資租賃合同的主要內(nèi)容，并結(jié)合長期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費用科目檢查相關(guān)的會計處理是否正確。

（五）其他實質(zhì)性程序

1.檢查本期固定資產(chǎn)的減少，查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)會計處理。

2.檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出[更新改造、資本化]的會計處理。

3.檢查固定資產(chǎn)的租賃

（1）經(jīng)營租賃：不在固定資產(chǎn)賬戶核算，另設(shè)備查簿登記。

（2）融資租賃：按企業(yè)自有固定資產(chǎn)計提折舊、維修。

4.檢查與固定資產(chǎn)相關(guān)的借款費用資本化計算。

（六）累計折舊

1.已計提部分減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，計提的折舊是否正確。

2.已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，是否已停止計提折舊。

3.因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計提折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否照提折舊。

4.對資本化的自有固定資產(chǎn)裝修費用是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)單獨計提折舊，并在下次裝修時將該項固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

5.對融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費用，是否在兩次間裝修期、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。

6.對采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。

7.未使用、不需用和暫時閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計提折舊[照提，計入管理費用]。

8.持有待售的固定資產(chǎn)折舊處理是否符合規(guī)定[待售日前照提折舊，待售日后停提]。

（七）減值準(zhǔn)備

如固定資產(chǎn)存在減值跡象，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面金額減記至可收回金額，將減記的金額確認(rèn)為固定資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，但處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。

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