知識點:應(yīng)付賬款

(一)實質(zhì)性分析

1.比較應(yīng)付賬款期末與期初余額,分析波動原因。

2.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款,判斷被審計單位:

(1)是否缺乏償債能力、無須支付。確實無須支付的,依據(jù)是否充分,會計處理是否正確;

(2)賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償付,檢查償付記錄、單據(jù)及披露情況。

3.計算應(yīng)付賬款與存貨的比率,應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率,并與以前年度相關(guān)比率對比分析,評價應(yīng)付賬款整體的合理性。

4.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動,判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。

(二)函證

1.通常不函證。因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款,況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票(已入賬的必有采購發(fā)票)等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。

2.何時函證。如控制風(fēng)險較高,某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段,則函證。

3.怎樣函證。選擇較大金額的債權(quán)人,以及資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大,甚至為零,但屬于重要供應(yīng)商的債權(quán)人作為函證對象。最好采用積極函證方式,并具體說明應(yīng)付金額。

4.函證替代程序。檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款日記賬,核實是否已支付,同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料,如合同、發(fā)票、驗收單,核實應(yīng)付賬款的真實性。

(三)證實完整性/截止

1.檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證,如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等(確定采購發(fā)生的日期),查找是否未及時入賬。

2.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證,關(guān)注其購貨發(fā)票的日期,確認(rèn)其入賬時間是否合理。

3.獲取供應(yīng)商對賬單,調(diào)節(jié)對賬單和被審計單位財務(wù)記錄的差異如在途款項等),查找有無未入賬的應(yīng)付賬款。

4.針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目,檢查銀行對賬單、銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等,詢問知情人員,查找是否未及時入賬。

5.結(jié)合存貨監(jiān)盤,檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的驗收報告或入庫單,檢查是否有大額貨到單未到的情況,確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。

針對已償付的應(yīng)付賬款,追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證,檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實償付(防止:通過假付款來虛減應(yīng)付賬款,違反完整性)。

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