知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部控制和控制測試

一、職責(zé)分離

1.請(qǐng)購與審批；

2.詢價(jià)與確定供應(yīng)商；

3.采購合同的訂立與審批；

4.采購、驗(yàn)收、會(huì)計(jì)記錄；

5.付款審批與付款執(zhí)行。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1.分類錯(cuò)誤：把應(yīng)計(jì)入損益的費(fèi)用資本化，增加當(dāng)年利潤和留存收益；把經(jīng)營性租賃計(jì)入融資租賃；把應(yīng)當(dāng)有管理費(fèi)用承擔(dān)的支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)等。

2.截止錯(cuò)誤：將本期采購的商品計(jì)入下一會(huì)計(jì)期間；將下一期間采購的商品提前計(jì)入本期；未及時(shí)記錄尚未付款的已經(jīng)購買的服務(wù)支出等。

3.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟腻e(cuò)誤：通過多計(jì)準(zhǔn)備或少計(jì)負(fù)債和準(zhǔn)備來平滑利潤。例如，在較高盈利水平和營運(yùn)資本壓力下，低估應(yīng)付賬款，低估存貨和應(yīng)收賬款減值和已售商品的擔(dān)保準(zhǔn)備。

4.舞弊：有意重復(fù)付款。例如，把私人費(fèi)用計(jì)入企業(yè)，把企業(yè)資金當(dāng)作私人資金運(yùn)作；又如，負(fù)責(zé)付款的會(huì)計(jì)人員有權(quán)接觸應(yīng)付賬款主文檔，并在應(yīng)付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶來虛構(gòu)采購交易，舞弊風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加；再如，如果采購商品和固定資產(chǎn)的數(shù)量及支付的款項(xiàng)龐大，交易復(fù)雜，容易造成商品發(fā)運(yùn)錯(cuò)誤，員工和客戶發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)較高。

5.在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，應(yīng)著眼于計(jì)算機(jī)程序的更改和供應(yīng)商主文檔中重要數(shù)據(jù)的變動(dòng)。

三、控制測試

1.考慮到采購與付款交易控制測試的重要性，通常采用屬性抽樣審計(jì)方法，通常選擇相對(duì)較低的可容忍誤差率。

2.控制舉例：每月末，應(yīng)付賬款主管編制應(yīng)付賬款賬齡分析報(bào)告，包括應(yīng)付賬款總額與應(yīng)付賬款明細(xì)賬合計(jì)數(shù)以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬與供應(yīng)商對(duì)賬單的核對(duì)。如有差異，應(yīng)付賬款主管應(yīng)立即進(jìn)行調(diào)查，如調(diào)查結(jié)果表明需調(diào)整賬務(wù)記錄，將編制應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表和調(diào)整建議。

控制測試時(shí)，應(yīng)抽取應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)項(xiàng)目與有效的支持性文件是否相符，以及是否與應(yīng)付賬款明細(xì)賬相符。

3.控制舉例：由應(yīng)付賬款記賬員負(fù)責(zé)編制付款憑證，并附相關(guān)單證，提交會(huì)計(jì)主管審批。會(huì)計(jì)主管復(fù)核后在付款憑證上簽字作為復(fù)核證據(jù)，并在單證上加蓋“核銷”印戳。

控制測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取付款憑證，檢查其是否經(jīng)由會(huì)計(jì)主管復(fù)核和審批，款項(xiàng)支付是否得到適當(dāng)人員的復(fù)核和審批，并檢查單證上是否加蓋“核銷”印戳。

4.控制測試：對(duì)于固定資產(chǎn)的預(yù)算制度，選取固定資產(chǎn)投資預(yù)算和投資可行性項(xiàng)目論證報(bào)告，檢查是否編制預(yù)算并進(jìn)行論證，以及是否經(jīng)適當(dāng)層次審批；對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，檢查是否履行特別的審批手續(xù)。

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