知識點：內(nèi)部控制和控制測試

一、職責(zé)分離

1.請購與審批；

2.詢價與確定供應(yīng)商；

3.采購合同的訂立與審批；

4.采購、驗收、會計記錄；

5.付款審批與付款執(zhí)行。

二、風(fēng)險評估

1.分類錯誤：把應(yīng)計入損益的費用資本化，增加當(dāng)年利潤和留存收益；把經(jīng)營性租賃計入融資租賃；把應(yīng)當(dāng)有管理費用承擔(dān)的支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)等。

2.截止錯誤：將本期采購的商品計入下一會計期間；將下一期間采購的商品提前計入本期；未及時記錄尚未付款的已經(jīng)購買的服務(wù)支出等。

3.計價和分?jǐn)偟腻e誤：通過多計準(zhǔn)備或少計負(fù)債和準(zhǔn)備來平滑利潤。例如，在較高盈利水平和營運資本壓力下，低估應(yīng)付賬款，低估存貨和應(yīng)收賬款減值和已售商品的擔(dān)保準(zhǔn)備。

4.舞弊：有意重復(fù)付款。例如，把私人費用計入企業(yè)，把企業(yè)資金當(dāng)作私人資金運作；又如，負(fù)責(zé)付款的會計人員有權(quán)接觸應(yīng)付賬款主文檔，并在應(yīng)付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶來虛構(gòu)采購交易，舞弊風(fēng)險會增加；再如，如果采購商品和固定資產(chǎn)的數(shù)量及支付的款項龐大，交易復(fù)雜，容易造成商品發(fā)運錯誤，員工和客戶發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險較高。

5.在計算機環(huán)境下，應(yīng)著眼于計算機程序的更改和供應(yīng)商主文檔中重要數(shù)據(jù)的變動。

三、控制測試

1.考慮到采購與付款交易控制測試的重要性，通常采用屬性抽樣審計方法，通常選擇相對較低的可容忍誤差率。

2.控制舉例：每月末，應(yīng)付賬款主管編制應(yīng)付賬款賬齡分析報告，包括應(yīng)付賬款總額與應(yīng)付賬款明細(xì)賬合計數(shù)以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬與供應(yīng)商對賬單的核對。如有差異，應(yīng)付賬款主管應(yīng)立即進行調(diào)查，如調(diào)查結(jié)果表明需調(diào)整賬務(wù)記錄，將編制應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表和調(diào)整建議。

控制測試時，應(yīng)抽取應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)項目與有效的支持性文件是否相符，以及是否與應(yīng)付賬款明細(xì)賬相符。

3.控制舉例：由應(yīng)付賬款記賬員負(fù)責(zé)編制付款憑證，并附相關(guān)單證，提交會計主管審批。會計主管復(fù)核后在付款憑證上簽字作為復(fù)核證據(jù)，并在單證上加蓋“核銷”印戳。

控制測試時，注冊會計師應(yīng)抽取付款憑證，檢查其是否經(jīng)由會計主管復(fù)核和審批，款項支付是否得到適當(dāng)人員的復(fù)核和審批，并檢查單證上是否加蓋“核銷”印戳。

4.控制測試：對于固定資產(chǎn)的預(yù)算制度，選取固定資產(chǎn)投資預(yù)算和投資可行性項目論證報告，檢查是否編制預(yù)算并進行論證，以及是否經(jīng)適當(dāng)層次審批；對實際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項，檢查是否履行特別的審批手續(xù)。

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