每次和同學(xué)們聊到CPA考試必然要講到CPA考題，有些同學(xué)在選擇備考時的考題選擇非常的隨意，這會讓同學(xué)們的備考效率大打折扣，相對的如果同學(xué)們多做一些歷年的考試真題會讓同學(xué)們的考場上的題型更加熟悉，考試中也更容易發(fā)揮。澤稷小編這次就為同學(xué)們挑選了一些澤稷CPA題庫的考題，各位同學(xué)可以對自己進行一個小檢測。

澤稷CPA題庫——18年《審計》真題<三>

1.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表。與會計估計審計相關(guān)的部分事項如下：

(1)2018年末甲公司某項重大未決訴訟的結(jié)果極不確定，管理層無法作出合理估計，但在財務(wù)報表附注中披露了該事項。因該事項不影響財務(wù)報表的確認與計量，A注冊會計師認為不存在特別風(fēng)險。

(2)A注冊會計師評估認為商譽減值存在特別風(fēng)險，在了解了與商譽減值存在特別風(fēng)險，在了解了與商譽減值測試相關(guān)的內(nèi)部控制后，認為其設(shè)計合理并得到了執(zhí)行。為提高效率，A注冊會計師采用了實質(zhì)性方案。

(3)甲公司的會計政策規(guī)定，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計提存貨跌價準備。A注冊會計師將2016年末的存貨跌價準備與相關(guān)存貨在2017年實際發(fā)生的損失進行了比較，未發(fā)現(xiàn)重大差異，認為管理層的估計合理，據(jù)此認可了2017年末的存貨跌價準備余額。

(4)甲公司對其產(chǎn)品提供一年的保修義務(wù)，根據(jù)以往經(jīng)驗，保修費用占銷售收入的比例為5%至10%，管理層按5%確認了2017年度的保修費用。A注冊會計師認為可能存在管理層偏向，要求管理層調(diào)整計提比例。

(5)管理層在實施固定資產(chǎn)減值測試時編制了未來5年的現(xiàn)金流量預(yù)測，假設(shè)年收入增長率為10%。A注冊會計師將其與經(jīng)董事會批準的未來5年的銷售規(guī)劃及預(yù)算進行了核對，結(jié)果滿意，據(jù)此認為年收入增長率假設(shè)合理。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。A注冊會計師還應(yīng)當考慮披露的充分性。P348

(2)不恰當。預(yù)期控制運行有效應(yīng)當實施控制測試，A注冊會計師應(yīng)采用綜合性方案。

(3)不恰當。注冊會計師復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果是為了了解管理層如何作出會計估計，屬于風(fēng)險評估程序，不足以得出認可2017年末的存貨跌價準備余額的結(jié)論。

(4)不恰當。注冊會計師應(yīng)復(fù)核管理層在作出會計估計時的判斷和決策。

(5)不恰當。(沒有依據(jù))

2.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2017年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)因關(guān)聯(lián)方回函的可靠性較低，A注冊會計師決定不對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方乙公司的重要款項實施函證程序，在審計工作底稿中記錄了不實施的函證的理由，并實施了替代審計程序，結(jié)果滿意。

(2)A注冊會計師評估認為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險為低水平,在期中審計時對截至2017年9月末的余額實施了函證程序。在期末審計時對剩余期間的銷售和收款交易實施了控制測試，結(jié)果滿意。

(3)A注冊會計師于2017年12月31日對甲公司期末銀行承兌匯票實施監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)缺失一張大額票據(jù)，財務(wù)經(jīng)理解釋該票據(jù)已交由銀行托收。A注冊會計師向出票人寄發(fā)了詢證函并收到回函，結(jié)果滿意。

(4)因未收到應(yīng)收丙公司款項的詢證函回函，A注冊會計師將檢查期后收款作為替代審計程序，查看了應(yīng)收丙公司款項明細賬的期后貸方發(fā)生額，結(jié)果滿意。

(5)A注冊會計師在甲公司現(xiàn)場執(zhí)行期末審計時，為及時獲得回函，要求被詢證方將回函寄至甲公司。A會計師作為收件人直接簽收了回函。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。A注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或函證很可能無效。

(2)不恰當。A注冊會計師應(yīng)對剩余期間的銷售和收款交易實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合。

(3)不恰當。還應(yīng)檢查銀行承兌協(xié)議。

(4)不恰當。A注冊會計師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)

(5)不恰當。A注冊會計師應(yīng)要求被詢證者將回函寄至?xí)嫀熓聞?wù)所。/如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據(jù)。

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