CPA考試中的審計(jì)科目，不知道同學(xué)們在平常的備考時(shí)準(zhǔn)備的怎么樣呢？CPA題庫小編最近也收到一些郵件，有同學(xué)說對今年審計(jì)科目的簡答題存在一些疑問，那小編就讓我們澤稷CPA題庫的老師為大家講解一下吧。

3.甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司(以下簡稱丁公司)。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對擬設(shè)立的丁公司的注冊資本進(jìn)行審驗(yàn)，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。審驗(yàn)過程中，A注冊會計(jì)師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資隋況。A注冊會計(jì)師在出具的驗(yàn)資報(bào)告中認(rèn)為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗(yàn)資報(bào)告的說明段中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因?qū)е沦Y不抵債，無力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以ABC會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告為由，向法院提起民事訴訟，要求ABC會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。ABC會計(jì)師事務(wù)所提出三項(xiàng)抗辯理由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任：一是審驗(yàn)工作乃分支機(jī)構(gòu)所為，與本會計(jì)師事務(wù)所無關(guān);二是戊供應(yīng)商與本會計(jì)師事務(wù)所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人;三是驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應(yīng)商因不當(dāng)使用驗(yàn)資報(bào)告而遭受損失與本會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。

要求：回答下列問題，并簡要說明理由：

(1)戊供應(yīng)商可以對哪些單位或個(gè)人提起民事訴訟?

(2)ABC會計(jì)師事務(wù)所提出的抗辯理由是否成立?

(3)ABC會計(jì)師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任?

參考答案：

(1)戊供應(yīng)商可以對丁公司、乙出資人、ABC會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)以及ABC會計(jì)師事務(wù)所提起民事訴訟。

理由：利害關(guān)系人可以對事務(wù)所提起訴訟，同時(shí)如果利害關(guān)系人未對被審計(jì)單位提起訴訟而直接對會計(jì)師司務(wù)所提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。

被審計(jì)單位出資人虛假出資或出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補(bǔ)足，可以對他提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經(jīng)補(bǔ)足，不用作為第三人參加訴訟。

利害關(guān)系人對會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。

(2)ABC會計(jì)師事務(wù)所提供的三條抗辯理由都不能成立。

理由1，利害關(guān)系人如果對會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟，人民法院可以將該會計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。本題中利害關(guān)系人直接對事務(wù)所提起訴訟是可以的。

理由2，判斷是否是利害關(guān)系人不是以是否存在和約關(guān)系為前提，而是因合理信賴或者使用會計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易或者而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。所以戊供應(yīng)商屬于利害關(guān)系人。

理由3，準(zhǔn)則規(guī)定在驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，等內(nèi)容不能作為免責(zé)事由。

(3)ABC公司可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。

理由：會計(jì)師事務(wù)所可以證明存在下列情況，所以可以不用承擔(dān)民事責(zé)任：

審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí);

已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審計(jì)單位在注冊登記之后抽逃出資;

為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。

4.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在針對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，A注冊會計(jì)師決定采用概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法實(shí)施抽樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含4 000筆明細(xì)賬戶，賬面總金額為2 000 000元。A注冊會計(jì)師確定的可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%。其他相關(guān)事項(xiàng)如下：

(1)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計(jì)師認(rèn)為，PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單元，而實(shí)施審計(jì)測試需要針對應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)物單元。為了在選取樣本時(shí)找到與被選中的特定貨幣單元相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶實(shí)物單元，A注冊會計(jì)師逐項(xiàng)累計(jì)總體中所有項(xiàng)目的賬面金額。

(2)A注冊會計(jì)師利用隨機(jī)數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)中，有兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的是同一個(gè)樣本項(xiàng)目，A注冊會計(jì)師將其視為1個(gè)樣本項(xiàng)目。(3)假設(shè)A注冊會計(jì)師選出150個(gè)樣本項(xiàng)目，在進(jìn)行測試后發(fā)現(xiàn)兩個(gè)錯(cuò)報(bào)，一個(gè)是在賬面金額為l00元的明細(xì)賬戶中有50元的高估錯(cuò)報(bào);另一個(gè)是在賬面金額為2 000元的明細(xì)賬戶中有600元的高估錯(cuò)報(bào)。A注冊會計(jì)師利用樣本錯(cuò)報(bào)的相關(guān)信息計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限。在誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%的情況下，泊松分布的MF。分別為：MFo=3.00，MFl=4.75，MF2=6.30。

要求：

(1)簡要說明A注冊會計(jì)師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時(shí)需要考慮的因素。

(2)針對上述(1)至(2)項(xiàng)，分別指出A注冊會計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

(3)在不考慮上述(1)至(2)項(xiàng)的情況下，針對上述第(3)項(xiàng)，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限。

參考答案：

(1)在PPS抽樣中，計(jì)算樣本規(guī)模的公式如下：

注冊會計(jì)師確定樣本規(guī)模時(shí)必須事先確定下列因素：總體賬面價(jià)值，誤受風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，可容忍錯(cuò)報(bào)，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)，以及擴(kuò)張系數(shù)。

參考教材P243.

在PPS抽樣中，如果利用查表法，可以直接使用控制測試的統(tǒng)計(jì)抽樣樣本量表。因此確定樣本規(guī)模時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率。

參考教材P244以及P219-220

(2)對于第(1)項(xiàng)，不存在不當(dāng)之處。

對于第(2)項(xiàng)，存在不當(dāng)之處。“有兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目，A注冊會計(jì)師將其視為1個(gè)樣本項(xiàng)目”，這個(gè)做法是錯(cuò)誤的。PPS抽樣允許某一實(shí)物單元在樣本中出現(xiàn)多次，對于兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目時(shí)，盡管對同一樣本項(xiàng)目僅審計(jì)一次，但在統(tǒng)計(jì)上仍應(yīng)視為2個(gè)樣本項(xiàng)目。參考教材P246

(3)

t1=50/100=0.5

t2=600/2000=0.3

基本界限=BV×MF0÷n×1=2000000×3.00/150×1=40000(元)

第1個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限=BV×(MF1-MF0)×t1÷n=2000000×(4.75-3.00)/150×0.5=11666.67(元)

第2個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限=BV×(MF?2-MF1)×t2÷n=2000000×(6.30-4.75)/150×0.3=6200(元)

總體錯(cuò)報(bào)上限=40000+11666.67+6200=57866.67(元)

或者：總體錯(cuò)報(bào)上限=2000000×3.00/150×1+2000000×(4.75-3.00)/150×0.5+2000000×(6.30-4.75)/150×0.30=57866.67(元)

參考教材P249-250。

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