想必現(xiàn)在又改有很多同學已經(jīng)進入到了報考19年CPA考試的狀態(tài)了，澤稷小編Wie了助力同學們備考19年的CPA考試特意從澤稷CPA題庫中為同學們選取了一些CPA考試的真題，希望通過真題的練習幫助同學們了解CPA考試的重難點。

計算題

2017年6月，某卷煙廠(一般納稅人)委托某煙絲加工廠(小規(guī)模納稅人)加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明成本8萬元。煙絲加工完，卷煙廠提貨時，加工廠收取加工費，開具的普通發(fā)票上注明金額1.272萬元，并代收代繳了煙絲的消費稅。卷煙廠將這批加工收回的煙絲50%對外直接銷售，取得不含稅收入7萬元;另50%當月全部用于生產(chǎn)卷煙。本月銷售卷煙40標準箱，取得不含稅收入60萬元。

要求：

(1)計算受托方應代收代繳的消費稅。

(2)計算卷煙廠應繳納的消費稅。

(稅率：煙絲的消費稅稅率為30%，卷煙消費稅定額稅率：每標準箱150元，比例稅率：每標準條對外調(diào)撥價格在70元以下的為36%，70元(含)以上的為56%)

【答案及解析】

(1)受托方應代收代繳的消費稅=[8+1.272÷(1+3%)]÷(1-30%)×30%=3.96(萬元)

(2)卷煙廠應繳納的消費稅：

①委托加工收回的煙絲直接對外銷售應納消費稅=7×30%-3.96×50%=0.12(萬元)

因為：受托方代收代繳消費稅計稅依據(jù)=[8+1.272÷(1+3%)]÷(1-30%)=13.19(萬元)。對外銷售50%，則13.19萬元×50%=6.60(萬元)<實際銷售價格7萬元，以高于受托方價格出售的，需要按規(guī)定申報繳納消費稅，并準予扣除受托方已代收代繳消費稅。

②銷售卷煙應繳納消費稅：

因為：600000÷(40×250)=60元/條<70元/條，所以：適用36%的比例稅率

卷煙應納的從量消費稅=40×150÷10000=0.6(萬元)

卷煙應納的從價消費稅=60×36%=21.6(萬元)

銷售卷煙應納消費稅=0.6+21.6-3.96×50%=20.22(萬元)

③應納消費稅=0.12+20.22=20.34(萬元)。

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