今天小編幫大家從CPA題庫(kù)中整理了本年度CPA《稅法》科目的考試真題，并且附帶上了我們澤稷網(wǎng)校老師的解析，相信這會(huì)對(duì)正在備考的同學(xué)們有很大的幫助。

三、計(jì)算問(wèn)答題

1.GD酒廠為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)糧食白酒的生產(chǎn)與銷售,2018年6月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）以自產(chǎn)的10噸A類白酒換入企業(yè)小頓的蒸汽釀酒設(shè)備，取得企業(yè)小頓開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20萬(wàn)元，增值稅3.2萬(wàn)元。已知該批白酒的生產(chǎn)成本為1萬(wàn)元/噸，不含增值稅平均銷售價(jià)格為2萬(wàn)元/噸，不含增值稅最高銷售價(jià)格為2.5萬(wàn)元/噸。

（2）移送50噸B類白酒給自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部，不含增值稅售價(jià)為1.5萬(wàn)元/噸，門(mén)市部對(duì)外不含增值稅售價(jià)為3萬(wàn)元/噸。

（3）受企業(yè)小吉委托加工20噸糧食白酒，雙方約定由企業(yè)小吉提供原材料，成本為30萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)8萬(wàn)元、增值稅1.28萬(wàn)元。GD酒廠同類產(chǎn)品售價(jià)為2.75萬(wàn)元/噸。（其他相關(guān)資料：白酒消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克，糧食白酒成本利潤(rùn)率為10%。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）簡(jiǎn)要說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的兩種情況。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

（4）說(shuō)明業(yè)務(wù)（3）的消費(fèi)稅納稅義務(wù)人和計(jì)稅依據(jù)。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

【參考答案和解析】

（1）①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格；②自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，也應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（2）業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=10×2.5×20%+10×2000×0.5/10000=6（萬(wàn)元）。納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。

【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（3）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=3×50×20%+50×2000×0.5/10000=35（萬(wàn)元）。納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門(mén)市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（4）①業(yè)務(wù)（3）的消費(fèi)稅納稅義務(wù)人是企業(yè)小吉。符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人是委托方。②從價(jià)部分的計(jì)稅依據(jù)=2.75×20=55（萬(wàn)元）。從量部分的計(jì)稅依據(jù)為20噸。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

【知識(shí)點(diǎn)】委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

（5）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2.75×20×20%+20×2000×0.5/10000=13（萬(wàn)元）。

【知識(shí)點(diǎn)】委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

3.高小吉公司2018年7月1日轉(zhuǎn)讓其位于市區(qū)的一棟辦公大樓，取得不含增值稅銷售收入24000萬(wàn)元。2010年建造該辦公樓時(shí)，為取得土地使用權(quán)支付金額6000萬(wàn)元，發(fā)生建造成本8000萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓時(shí)經(jīng)政府批準(zhǔn)的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后，確定該辦公樓的重置成本價(jià)為16000萬(wàn)元，成新度折舊率為60%，允許扣除的有關(guān)稅金及附加1356萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）回答高小吉公司辦理土地增值稅納稅申報(bào)的期限。

（2）計(jì)算土地增值稅時(shí)高小吉公司辦公樓的評(píng)估價(jià)格。

（3）計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)

（4）計(jì)算轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅。

【參考答案和解析】

（1）納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)，向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)合同等資料。

（2）高小吉公司辦公樓的評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率=16000×60%=9600（萬(wàn)元）。

（3）轉(zhuǎn)讓存量房的扣除項(xiàng)目包括：①取得土地使用權(quán)所支付的金額；②房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格；③轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。土地增值稅時(shí)允許扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)=6000+9600+1356=16956（萬(wàn)元）。

（4）增值額=24000-16956=7044（萬(wàn)元）增值率=7044÷16956×100%=41.54%＜50%，稅率為30%轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅=7044×30%=2113.2（萬(wàn)元）。

【知識(shí)點(diǎn)】土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

4.高小吉為某企業(yè)員工，2017年發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)行為：

（1）單位依照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)為高小吉辦理了企業(yè)年金并繳費(fèi)800元。

（2）年初取得該企業(yè)年金計(jì)劃分配的上年投資收益2000元，高小吉將該部分收益存入年金個(gè)人賬戶。

（3）購(gòu)買(mǎi)福利彩票中獎(jiǎng)100萬(wàn)元，在領(lǐng)取獎(jiǎng)金時(shí)當(dāng)場(chǎng)向民政部門(mén)捐款10萬(wàn)元。

（4）取得持有期滿兩年的某A股股票分紅6000元，另取得持股期6個(gè)月的另一A股股票分紅8000元。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）回答單位為高小吉繳納的企業(yè)年金是否應(yīng)在當(dāng)期繳納個(gè)人所得稅并說(shuō)明理由。

（2）回答高小吉取得上年企業(yè)年金投資收益時(shí)是否應(yīng)在當(dāng)期繳納個(gè)人所得稅并說(shuō)明理由。

（3）判斷高小吉向民政部門(mén)的捐款是否允許稅前全額扣除并說(shuō)明理由。

（4）計(jì)算高小吉取得的彩票中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

（5）計(jì)算高小吉取得的股票分紅收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【參考答案和解析】

（1）單位為高小吉繳納的企業(yè)年金不需要在當(dāng)期繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的規(guī)定

（2）高小吉取得上年企業(yè)年金投資收益時(shí)不需要在當(dāng)期繳納個(gè)人所得稅。年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的規(guī)定

（3）高小吉向民政部門(mén)的捐款可以在稅前全額扣除。個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。本題應(yīng)納稅所得額的30%=100×30%=30（萬(wàn)元），大于捐款支出10萬(wàn)元，所以高小吉向民政部門(mén)的捐款可以在稅前全額扣除。

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

（4）高小吉取得的彩票中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=100×20%=20（萬(wàn)元）。偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅所得額的確定

（5）高小吉取得的股票分紅收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=8000×50%×20%=800（元）。個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

【知識(shí)點(diǎn)】個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠

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