這篇文章主要概括和解釋關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念，相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，用來(lái)指導(dǎo)審計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

識(shí)別和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過(guò)程的關(guān)鍵部分，ISA 315,Identifying and Assessing the Risksof Material Misstatement Through Understanding the Entity and Its Environment，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估做出了詳細(xì)的指導(dǎo)。這篇文章的目的是幫助Paper FAU,Paper F8 and P7的考生歸納總結(jié)關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念。

本準(zhǔn)則的所有后續(xù)引用將簡(jiǎn)單地作為ISA 315進(jìn)行陳述，盡管ISA 315是一個(gè)“重新起草”的準(zhǔn)則，符合國(guó)際審計(jì)和保證標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)(IAASB)Clarity項(xiàng)目。關(guān)于IAASB Clarity項(xiàng)目的詳細(xì)信息，請(qǐng)閱讀“IAASB Clarity項(xiàng)目”。

什么是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？

當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)師給出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

為什么說(shuō)對(duì)于審計(jì)師來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很重要？

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之所以非常重要，主要原因是審計(jì)師不可能去檢查客戶(hù)所有的交易。我們可以想象一下上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，公司一年發(fā)生的交易量是非常大的，不可能去檢查所有的交易，即使審計(jì)師想去查，客戶(hù)也不會(huì)支付相關(guān)費(fèi)用，因此審計(jì)是帶有風(fēng)險(xiǎn)的。

為了避免審計(jì)師給出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，審計(jì)師通常使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)方法（risk-based approach）進(jìn)行審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)可以使審計(jì)更加有效，使用更加有效的測(cè)試方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審計(jì)師就可以把審計(jì)的重點(diǎn)放在一些出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)的地方（指一些容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的交易和賬戶(hù)）。對(duì)這些容易出錯(cuò)的地方重點(diǎn)審計(jì)，多做一些測(cè)試，而對(duì)于沒(méi)有重大風(fēng)險(xiǎn)的地方，相對(duì)少做一些審計(jì)工作，從而使審計(jì)工作更加有效。

因此進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估很重要，重大風(fēng)險(xiǎn)與否取決于審計(jì)的職業(yè)判斷（professional judgement）。

相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)非常重要的審計(jì)準(zhǔn)則：

ISA 200,Overall Objectives of the Independent Auditor and theConduct of an Audit in Accordance with ISAs

ISA 200列出了審計(jì)人員的總體目標(biāo)，解釋了審計(jì)的性質(zhì)和范圍，使得審計(jì)人員能夠?qū)崿F(xiàn)這些目標(biāo)。

IAS 200要求審計(jì)師應(yīng)保持著專(zhuān)業(yè)的懷疑態(tài)度來(lái)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，認(rèn)識(shí)到可能存在的情況可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)誤。職業(yè)懷疑被定義為一種態(tài)度，包括質(zhì)疑的精神和對(duì)證據(jù)的批判性評(píng)估。

l ISA 315,Identifying and Assessing the Risks ofMaterial Misstatement Through Understanding the Entity and Its Environment

ISA 315是關(guān)于審計(jì)師的責(zé)任：通過(guò)對(duì)客戶(hù)實(shí)體及其環(huán)境的理解，包括對(duì)其內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，去識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

ISA 315的要求包括：

1審核員應(yīng)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，為識(shí)別和評(píng)估重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。

2審計(jì)人員需要了解客戶(hù)實(shí)體及其環(huán)境，包括實(shí)體的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

3審核員應(yīng)根據(jù)其職業(yè)判斷，識(shí)別和評(píng)估發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，為計(jì)劃和執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序提供依據(jù)。

4針對(duì)評(píng)估出的風(fēng)險(xiǎn)，ISA 330提供指導(dǎo)：如何回應(yīng)這些風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)這四點(diǎn)內(nèi)容展開(kāi)具體的分析：

1.Risk assessment procedures

ISA 315概述了審計(jì)師應(yīng)該遵循的程序，以便用來(lái)進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須考慮這些風(fēng)險(xiǎn)。ISA 315要求審計(jì)師應(yīng)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，為判定和評(píng)估報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)和判定層次重大錯(cuò)報(bào)提供依據(jù)。ISA 315確認(rèn)以下三種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序:

詢(xún)問(wèn)管理層以及其他工作人員

審計(jì)人員必須與客戶(hù)的管理層討論審計(jì)的目標(biāo)和期望，以及實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的計(jì)劃。

分析性復(fù)核

分析性復(fù)核有助于審計(jì)師識(shí)別不同尋常的交易，幫助審計(jì)師發(fā)現(xiàn)一些未察覺(jué)到的地方，從而幫助風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以便為設(shè)計(jì)和執(zhí)行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)提供基礎(chǔ)。

觀察和檢查

通過(guò)觀察和檢查可以獲得關(guān)于客戶(hù)和它所在環(huán)境的相關(guān)信息。相關(guān)例子可能涉及非常廣泛的領(lǐng)域，包括觀察和檢查公司的經(jīng)營(yíng)，文件，管理層報(bào)告，公司的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，機(jī)器設(shè)備等等。

ISA 315要求風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序至少應(yīng)包含上述三種程序，并且還要求審計(jì)業(yè)務(wù)合伙人和其團(tuán)隊(duì)成員應(yīng)對(duì)客戶(hù)財(cái)報(bào)容易出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論。審計(jì)過(guò)程中任何階段都可以確定重大風(fēng)險(xiǎn)，ISA 315要求審計(jì)合伙人也應(yīng)將這些事項(xiàng)傳達(dá)給沒(méi)有參與討論團(tuán)隊(duì)成員。

2.Understanding an entity

了解客戶(hù)

ISA 315提供了詳細(xì)的指南，關(guān)于審計(jì)師對(duì)客戶(hù)實(shí)體及其環(huán)境所需要的理解，包括客戶(hù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。了解客戶(hù)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是非常重要的，為設(shè)計(jì)和執(zhí)行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)提供基礎(chǔ)，確保審計(jì)師獲得了充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。學(xué)生需熟悉內(nèi)控系統(tǒng)的相關(guān)概念，以及內(nèi)控系統(tǒng)的組成。

3.Identification and assessment of significant risks and the risks ofmaterial misstatement

識(shí)別和評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)師在評(píng)估過(guò)程中需考慮:

是否存在欺詐風(fēng)險(xiǎn)。

是否與近期重大的經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)或其他發(fā)展有關(guān)，如果是那么需要特別注意。

交易的復(fù)雜程度。

是否涉及與關(guān)聯(lián)方的重大交易。

與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的財(cái)務(wù)信息的主觀程度，尤其是涉及一些重大不確定性。

風(fēng)險(xiǎn)是否涉及到實(shí)體業(yè)務(wù)正常業(yè)務(wù)之外的重大交易，或其他看似不尋常的交易。

4 ISA 330 and responses to assessed risks

審計(jì)師對(duì)已評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)

ISA330給出指導(dǎo)：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，指導(dǎo)所需測(cè)試的性質(zhì)和范圍。

AUDIT RISK AND BUSINESS RISK

F8考試的要求：區(qū)分audit risk和business risk

Businessrisk的定義：“因重大條件、事件、情況、行動(dòng)或不行動(dòng)，可能會(huì)對(duì)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)、執(zhí)行其戰(zhàn)略或制定目標(biāo)和戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的風(fēng)險(xiǎn)。”

Businessrisk的概念比audit risk涵蓋的范圍更廣，考生需注意：Paper FAUand Paper F8不考business risk。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)公式

Audit risk=Inherent risk×Control risk×Detection risk

Inherent risk

固有風(fēng)險(xiǎn)是指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的前提下，由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響，企業(yè)的賬戶(hù)、交易類(lèi)別和整體財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所固有的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師可以通過(guò)獲取相關(guān)的信息，來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)，確定其對(duì)終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

Control risk

控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生重大錯(cuò)弊不能被內(nèi)部控制防止和糾正的可能性。被審計(jì)單位建立內(nèi)部控制的主要目的之一就是要防止錯(cuò)誤和舞弊。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或者不能有效地工作，那么錯(cuò)誤和舞弊就會(huì)進(jìn)入被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn)。

Detectionrisk

檢查風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能性。

F8考生需理解這些概念，并且學(xué)會(huì)運(yùn)用。

CONCLUSIONS

考生需對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有深刻的理解，不僅僅只是記住定義，考試中定義的分值是很少的，重點(diǎn)要學(xué)會(huì)在案例中如何運(yùn)用這些知識(shí)。

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