THE CONTROL ENVIRONMENT OF A COMPANY公司的控制環(huán)境

這篇文章的目的是為考生提供更詳細(xì)的關(guān)于審計(jì)師的相關(guān)信息：大型有限責(zé)任公司(在英國(guó)-有限公司)需要審計(jì)師評(píng)估該公司控制環(huán)境的有效性。

ISA 315,Identifying and Assessing theRisks of Material Misstatement through Understanding the Entity and ItsEnvironment,提出審計(jì)的責(zé)任；通過(guò)了解被審計(jì)公司實(shí)體及其環(huán)境(包括實(shí)體的內(nèi)部控制)，確定和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制的五個(gè)組成部分之一是控制環(huán)境，小型公司實(shí)體的控制環(huán)境與較大的實(shí)體不同。許多考生尚未在大型公司實(shí)體中工作過(guò)，沒(méi)有接觸到在審計(jì)文本中經(jīng)常提到的強(qiáng)大控制環(huán)境的工作。因此，他們?cè)诨卮鹂荚囋囶}時(shí)，往往基于自身有限的經(jīng)驗(yàn)，然而只有對(duì)實(shí)體的控制環(huán)境有膚淺的了解往往是不夠的。

本文的目的是提供一些例子：關(guān)于審計(jì)師在評(píng)估控制環(huán)境時(shí)需要考慮的事項(xiàng)，以及如何評(píng)估這些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

本文針對(duì)考試中相關(guān)試題的總體趨勢(shì)，著重研究了大型有限責(zé)任公司(在英國(guó)-有限公司)對(duì)審計(jì)師的需求，需要審計(jì)師來(lái)評(píng)估其控制環(huán)境的有效性。公司的控制環(huán)境包括七個(gè)要素，審計(jì)師需要認(rèn)真考慮每個(gè)元素，一些元素可能比其他因素更有針對(duì)性——這取決于公司主體。

下面列出了控制環(huán)境的每個(gè)元素，并解釋了審計(jì)師在評(píng)估其有效性時(shí)可能會(huì)考慮到的具體方面?？忌鷳?yīng)該知道，這一過(guò)程是審計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制的總體有效性的評(píng)估，與審計(jì)有關(guān)。

《一》

Communication and enforcementof integrity and ethical values

溝通、執(zhí)行正直和道德價(jià)值

很多公司都有很高尚的價(jià)值觀，他們會(huì)在日常中提倡員工誠(chéng)實(shí)和正直。顯然，如果這些價(jià)值觀確實(shí)存在，并有效地傳達(dá)給員工，加以實(shí)施，這將會(huì)增加對(duì)控制的設(shè)計(jì)、管理和監(jiān)控的信心，從而降低公司財(cái)務(wù)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

例如，公司采用全面的反賄賂和腐敗的政策，合同投標(biāo)程序，并已正式通知員工和檢查實(shí)踐，這將大大降低了由于違反法律法規(guī)產(chǎn)生的罰款漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，關(guān)于授予客戶信貸和追討對(duì)提供商品和服務(wù)付款的過(guò)程中，有了道德的程序再加上定期監(jiān)控，可以增加對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)信心。這是因?yàn)樵谔峁┥唐泛头?wù)時(shí)，允許客戶賒銷，這為雇員和客戶提供了欺詐的機(jī)會(huì)，特別是如果設(shè)計(jì)或?qū)嵤┛刂票旧硎怯腥毕莸摹?/span>

《二》

Commitment to competence

勝任力承諾

勝任力是完成個(gè)人工作所必需的知識(shí)和技能。如果員工的任務(wù)是執(zhí)行超出他們能力水平的職責(zé)，那么就不太可能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

例如，如果一個(gè)經(jīng)驗(yàn)不足的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)做一套復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)表，那么出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)就大大增加了。這僅僅是由于會(huì)計(jì)師缺乏經(jīng)驗(yàn)，能力不足。由此可見(jiàn)，如果管理層已經(jīng)采取措施確保參與內(nèi)部控制的員工能夠有效地執(zhí)行相關(guān)任務(wù)，可以增加審計(jì)師對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的信心。管理層在這方面采取的措施可以涵蓋一系列活動(dòng)，例如在員工招聘階段進(jìn)行嚴(yán)格的技術(shù)和能力測(cè)試，內(nèi)部或外部培訓(xùn)課程，以及資深同事的指導(dǎo)。

《三》

Participation by those chargedwith governance

治理層參與

有限責(zé)任公司的董事是治理層，他們負(fù)責(zé)監(jiān)督公司的戰(zhàn)略方向，以及與責(zé)任相關(guān)的義務(wù)——例如，對(duì)政府、股東和整個(gè)社會(huì)的責(zé)任。特別是，在大多數(shù)司法管轄區(qū)，公司的董事負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表?？紤]到董事的行動(dòng)對(duì)公司內(nèi)部控制的影響，他們?nèi)粘７e極參與公司業(yè)務(wù)的程度對(duì)公司內(nèi)部控制產(chǎn)生著普遍影響。

在一定程度上，董事參與的程度將取決于立法或?qū)崉?wù)守則，為最佳實(shí)踐提供的指導(dǎo)。例如，英國(guó)公司治理準(zhǔn)則(在倫敦證交所上市的公司應(yīng)該遵守)規(guī)定了最佳實(shí)踐的標(biāo)準(zhǔn)，包括與董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)力和有效性相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。

盡管有立法和實(shí)務(wù)守則，但每個(gè)董事的參與程度，在很大程度上受其專業(yè)紀(jì)律的性質(zhì)及他們?nèi)绾螆?zhí)行各自角色的個(gè)人觀點(diǎn)所影響。有些人可能視自己為微觀管理者，信任下屬，以最少的干預(yù)來(lái)完成明確的職責(zé)。通常情況下，董事們會(huì)很有經(jīng)驗(yàn)，采用一種保持距離的方法來(lái)參與經(jīng)營(yíng)。但是，他們可以堅(jiān)持通過(guò)收到正式的敘述報(bào)告來(lái)監(jiān)測(cè)活動(dòng)。其他董事可能會(huì)采用一種更隨意的，與下屬一起工作的方法作為監(jiān)督。

以上提到的關(guān)于董事參與的所有變量，都應(yīng)該是審計(jì)師評(píng)估內(nèi)部控制有效性過(guò)程中需要考慮的重要因素。

《四》

Management’s philosophy andoperating style

管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格

一個(gè)公司的董事會(huì)將由不同的人組成，每個(gè)人都有不同的思想，如哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，表現(xiàn)為他們的特點(diǎn):

承擔(dān)和管理商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的方法

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度和行動(dòng)

對(duì)信息處理、會(huì)計(jì)和職能人員的態(tài)度。

上述每個(gè)特征都是公司控制環(huán)境的基礎(chǔ)，對(duì)于審計(jì)師來(lái)說(shuō)，了解他們是至關(guān)重要的，對(duì)應(yīng)的處理:

處理和管理商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的方法

商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是公司日常運(yùn)營(yíng)所固有的風(fēng)險(xiǎn)，它由幾個(gè)組成部分組成。第一個(gè)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)——例如，公司可能沒(méi)有足夠的現(xiàn)金流繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。第二個(gè)是運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)——例如，由于公司的產(chǎn)品線受歡迎程度下降，導(dǎo)致銷售和盈利能力急劇下降。商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的最后一個(gè)組成部分是合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)——例如，公司可能違反了健康和安全條例，導(dǎo)致了高額罰款甚至是關(guān)閉運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

考生應(yīng)意識(shí)到，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)需要對(duì)內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，然后對(duì)這些因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，以便在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序之前確定重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)采用自上而下的方法進(jìn)行審計(jì)，首先識(shí)別商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)該能夠確定相關(guān)的內(nèi)在固有風(fēng)險(xiǎn)。然后，使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(audit risk=the risk of materialmisstatement x detection risk)，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表中哪些地方需要進(jìn)行詳細(xì)的測(cè)試。為了說(shuō)明這一方法，參照上面的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)例子，由于違反健康和安全條例的風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，如果財(cái)務(wù)報(bào)表中漏掉這筆罰款（provision），那么公司的負(fù)債有可能被低估。

董事處理和管理商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的方法對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表有顯著的影響，審計(jì)師應(yīng)該了解董事影響該領(lǐng)域的各種因素，以及適當(dāng)?shù)目刂拼胧?。通常情況下，新成立的公司，有著年輕的創(chuàng)業(yè)董事和扁平化的管理結(jié)構(gòu)將比一個(gè)擁有經(jīng)驗(yàn)豐富的董事和等級(jí)管理結(jié)構(gòu)的老牌公司更自由地對(duì)待和管理商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。因此，相對(duì)來(lái)說(shuō)，后者的財(cái)務(wù)報(bào)表中，發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)比較低。

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度和行動(dòng)

財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有助于促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的公平性、一致性和透明度。然而，一些有關(guān)盈利的決定因素，如折舊方法、存貨的估價(jià)或預(yù)計(jì)負(fù)債的數(shù)額，依然取決于管理層的主觀判斷。因此，審計(jì)師需要了解董事們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的態(tài)度和行動(dòng)，然后判斷可靠程度。一家公司可能是在經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下苦苦掙扎，而另一種企業(yè)則是在一種文化的驅(qū)使下報(bào)告利潤(rùn)的增長(zhǎng)，因此有一種傾向（可能性），即采取積極的(而不是保守的)會(huì)計(jì)原則，以達(dá)到利潤(rùn)預(yù)期。顯然，在這樣的審計(jì)工作中，審計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持一定程度的職業(yè)懷疑態(tài)度是很重要的。

對(duì)信息處理和會(huì)計(jì)職能和人員的態(tài)度

充足的資金和資源，充足的合格工作人員，現(xiàn)代信息和通信技術(shù)，公司的財(cái)務(wù)報(bào)告(會(huì)計(jì))和信息處理功能都對(duì)公司的持續(xù)存在至關(guān)重要。這些是促進(jìn)遵守法律法規(guī)、與第三方進(jìn)行交易、管理和控制系統(tǒng)以及為決策提供信息的關(guān)鍵。在大型公司中，會(huì)計(jì)職能的許多方面與公司信息處理系統(tǒng)密不可分，并且這是一個(gè)需要持續(xù)投入的程序，以確保會(huì)計(jì)和信息處理系統(tǒng)是同時(shí)的并且符合目的的。這反映了一種情況：如果公司有有效的信息處理和會(huì)計(jì)職能，那么風(fēng)險(xiǎn)將顯著降低。然而，這種情況并不適用于所有公司。在某些情況下，這兩項(xiàng)職能都可能被董事視為業(yè)務(wù)職能的間接領(lǐng)域，因此，它們?cè)谌藛T配備和設(shè)備方面往往受到資金不足和資源不足的限制。在這樣的公司里，財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)就增加了。

《五》

Organisational structure

組織文化

ISA 315描述了一個(gè)公司的組織結(jié)構(gòu)，它是“一個(gè)實(shí)體為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而進(jìn)行的活動(dòng)計(jì)劃、執(zhí)行、控制和審查的框架”。ISA的附錄隨后解釋說(shuō)，一個(gè)實(shí)體的組織結(jié)構(gòu)的適當(dāng)性取決于它的規(guī)模和活動(dòng)的性質(zhì)。由此可見(jiàn)，一家在多個(gè)國(guó)家設(shè)有辦事處和業(yè)務(wù)的國(guó)際咨詢公司，與在一個(gè)國(guó)家擁有多個(gè)辦事處和若干銷售分支的全國(guó)汽車銷售公司，在組織結(jié)構(gòu)方面有著不同的優(yōu)先次序。同樣，被認(rèn)為適合于這一家汽車銷售公司的組織結(jié)構(gòu)，對(duì)于另一家生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)可能是不合適的。一般而言，審計(jì)師可以合理地期望公司業(yè)務(wù)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)水平與規(guī)模和復(fù)雜性之間存在正相關(guān)關(guān)系。在評(píng)估時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該考慮到發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性是否符合公司的組織結(jié)構(gòu)，在權(quán)力、責(zé)任和報(bào)告方面。

《六》

Assignment of authority andresponsibility

授權(quán)和責(zé)任的分配

通常情況下，公司規(guī)模越大，員工數(shù)量越多，需要承擔(dān)的責(zé)任和權(quán)力也不可避免地越大。因此，公司不僅需要確保把適當(dāng)級(jí)別的權(quán)力和責(zé)任分配給適當(dāng)?shù)暮细窈陀薪?jīng)驗(yàn)的個(gè)人，還需要確保適當(dāng)?shù)膱?bào)告關(guān)系和授權(quán)等級(jí)制度。此外，個(gè)人需要適當(dāng)?shù)馁Y源，充分意識(shí)到他們的責(zé)任，以及如何與他人的行動(dòng)相聯(lián)系，為共同實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)做出貢獻(xiàn)。如果公司沒(méi)有做到這些，那么員工的決策失誤、錯(cuò)誤和疏忽的可能性就會(huì)增加，導(dǎo)致其財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)增加。例如，一個(gè)職員被授權(quán)處理工資，然后被分配不恰當(dāng)?shù)臋?quán)限，將新員工的詳細(xì)信息輸入到工資主文件中。

《七》

Human resources policies andpractices

人力資源政策和實(shí)踐

正如ISA 315所解釋的，“人力資源政策和實(shí)踐證明了與實(shí)體的控制意識(shí)相關(guān)的重要事項(xiàng)”。這意味著，如果人力資源政策和做法在設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面都是合理的，那么重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)降低。

相關(guān)問(wèn)題舉例：

招聘政策和程序。這些應(yīng)該確保只有正直的人才被公司雇用。面試程序應(yīng)確保只有符合公司招聘標(biāo)準(zhǔn)的候選人參與。對(duì)于新員工應(yīng)該有足夠的入職培訓(xùn)，這樣他們就可以很快有效地完成分配的職責(zé)。

向員工提供持續(xù)的培訓(xùn)、支持和指導(dǎo)，使他們能夠繼續(xù)有效和高效地履行職責(zé)。應(yīng)該定期進(jìn)行正式的評(píng)估，至少每年一次?？?jī)效應(yīng)與公司高級(jí)管理層授權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估比較，并且應(yīng)該對(duì)員工的業(yè)績(jī)和發(fā)展需求進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控和反饋。

公司應(yīng)該采取全面和透明的就業(yè)申訴程序，這樣員工就可以確信，申訴將被公開(kāi)和公正地處理。

應(yīng)該有公開(kāi)的、透明的和公平的員工紀(jì)律程序，這樣，員工就可以有信心，他們不會(huì)因?yàn)槟稠?xiàng)行動(dòng)引發(fā)了紀(jì)律處分程序，受到公司的不公平對(duì)待。

雇傭終止程序應(yīng)包含離職面談，確認(rèn)或澄清終止合同的原因，所有的薪酬都可以得到解決，并可以安排在終止日期之前返還所有的公司資產(chǎn)。

雖然上述每一項(xiàng)措施都對(duì)公司內(nèi)部控制產(chǎn)生積極影響，但在一定程度上，它們都能降低財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。例如，公平和健全的申訴和紀(jì)律程序的存在，減少了對(duì)公司提出不公平解雇的索賠成功的可能性，以及缺少這方面的預(yù)計(jì)負(fù)債（provision）的風(fēng)險(xiǎn)。

值得注意的是，上述情況相同或類似的人力資源政策和實(shí)踐的存在會(huì)給審計(jì)師留下良好的印象，因?yàn)槎聦?duì)公司員工的這種態(tài)度。這種態(tài)度很可能會(huì)促使員工與員工建立良好的工作關(guān)系，從而使員工在公司的最佳利益下，以誠(chéng)實(shí)正式的方式來(lái)完成他們的任務(wù)，從而降低重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

Summary

正如本文開(kāi)頭所指出的，這篇文章的目的是為考生提供：在評(píng)估有限責(zé)任/有限公司的控制環(huán)境時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該注意的事項(xiàng)。當(dāng)被要求解釋“控制環(huán)境”這一術(shù)語(yǔ)的含義時(shí)，考試通常會(huì)回答，這是公司內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，它的核心是一個(gè)公司的管理方式，反映了公司的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格等問(wèn)題。雖然這個(gè)答案有一定的優(yōu)點(diǎn)，但是現(xiàn)在讀了這篇文章，考生應(yīng)該意識(shí)到這個(gè)詞的含義遠(yuǎn)不止于此。

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