2018初級教材變動很大，但固定資產(chǎn)依然屹立不倒，足以證明他的重要性。所以，各位小伙伴，要認真學習固定資產(chǎn)的內(nèi)容。

首先，老規(guī)矩，上導圖！

一概述和特征

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；

2.使用壽命超過一個會計年度。

二賬務處理

一）.固定資產(chǎn)取得

1.外購固定資產(chǎn)

一般納稅人企業(yè)購入固定資產(chǎn)支付的增值稅，可以作為進項稅額抵扣。相關(guān)稅金不計入成本，而小規(guī)模納稅人企業(yè)要計入成本。

關(guān)于無單獨標價的固定資產(chǎn)，舉一個小例題讓大家能夠深刻理解一下。

某企業(yè)以500萬元購入A、B、C三項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)。這三項資產(chǎn)的公允價值分別為220萬元、140萬元和160萬元。則A、B、C固定資產(chǎn)的入賬成本分別為？

解析：

①已計入固定資產(chǎn)成本=500萬元

②計算分配比例：

A=220/（220+140+160）=42.31%

B=140/（220+140+160）=26.92%

C=160/（220+140+160）=30.77%

③確定各自成本：

A=500*42.31%=211.55萬元

B=500*26.92%=134.6萬元

C=500*30.77%=153.85萬元

2.建造固定資產(chǎn)

關(guān)于建造時，領用相關(guān)材料增值稅抵扣情況：工程物資，進項稅可以抵扣。原材料，進項稅可以抵扣。自產(chǎn)產(chǎn)品：無稅務處理

出一道題，讓大家能夠深刻理解此部分知識點：

某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉庫一幢，購入工程物資100萬元，增值稅稅額17萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料50萬元，應負擔的增值稅稅額為8.5萬元；支付建筑工人工資24萬元。該倉庫建造完成并達到預定可使用狀態(tài)，其入賬價值為多少萬元？

解析：在上面提到過，工程物資和原材料的增值稅可以進行抵扣。所以倉庫入賬價值為：100+50+24=174萬元。

固定資產(chǎn)折舊的賬務處理

一概念及影響因素

1）應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價，扣除其預計凈殘值后的金額

2）每計提一次減值準備，固定資產(chǎn)后續(xù)期間都應按照最新固定資產(chǎn)賬面價值重新計算折舊。

3）固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊

固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備=固定資產(chǎn)賬面凈值-固定資產(chǎn)減值準備

二計提折舊范圍及注意事項

1）改擴建期間的固定資產(chǎn)也不計提折舊。

因改擴建暫停使用的固定資產(chǎn)屬于特殊情況：處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。因此，因改擴建暫停使用的固定資產(chǎn)不應計提折舊。

2）企業(yè)至少每年年度終了，要對固定資產(chǎn)的使用壽命，預計凈殘值和折舊方法進行復核,調(diào)整差異。

判斷：已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)不應計提折舊（）

答案：錯誤

解析：根據(jù)注意事項第三條，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊。

三固定資產(chǎn)的折舊方法

雙倍余額遞減法，一般應在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

舉個例子：

1）甲公司有一臺生產(chǎn)機器設備，原價為613萬元，預計使用10年，預計凈殘值為13萬元，采用年限平均法計提折舊。計算該機器設備，每月計提的折舊額。

答案：5萬元

解析：月折舊額=年折舊額/12=（原價-預計凈殘值）/預計使用壽命/12=（613-13）/10/12=5萬元。

2）2014年12月31日，甲公司購置一臺無需安裝即可使用的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)入賬價值為600萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零。

①假設采用雙倍余額遞減法計提折舊，不考慮其他因素，2015年度該設備應計提的折舊額為（）萬元

②假設采用年數(shù)總和法計提折舊，不考慮其他因素，2015年度該設備應計提的折舊額為（）萬元

答案：①240萬元。②200萬元

解析：

①采用雙倍余額遞減法2015年度該設備應計提折舊額為：固定資產(chǎn)賬面凈值*年折舊率=600*(2/5)=240萬元

②采用年數(shù)總和法2015年度該設備應計提折舊額為：（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）*年折舊率=（600-0）*（5/15）=200

四折舊的賬務處理

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中，所使用的固定資產(chǎn)，其計提折舊應計入在建工程成本。

固定資產(chǎn)清理減值等

一固定資產(chǎn)后續(xù)支出

1.概念

固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新，改造支出、修理費用等。

2.賬務處理

1）企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出，可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產(chǎn)成本，導致固定資產(chǎn)成本高估。

2）賬務處理：

借：銀行存款/原材料（殘料價值）

營業(yè)外支出（凈損失）

貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）

3）被替換部分資產(chǎn)無論是否有殘料收入等積極利益的流入，都不會影響最終固定資產(chǎn)的入賬價值。

二固定資產(chǎn)處置

1.概念

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能將不適用或不需要的固定資產(chǎn)對外出售轉(zhuǎn)讓，或因磨損、技術(shù)進步等原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行報廢，或因遭受自然災害而對毀損的固定資產(chǎn)進行處理。

2.賬務處理

三固定資產(chǎn)清查

1.概念

企業(yè)應當定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清點盤查，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。

2.賬務處理

四固定資產(chǎn)的減值

1.概念

固定資產(chǎn)的初始入賬價值是歷史成本，由于固定資產(chǎn)使用年限較長，市場條件和經(jīng)營環(huán)境的變化、科學技術(shù)的進步以及企業(yè)經(jīng)營管理不善等原因，都可能導致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益的能力大大下降。因此，固定資產(chǎn)的真實價值有可能低于賬面價值，在期末必須對固定資產(chǎn)減值損失進行確認。

2.賬務處理

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

固定資產(chǎn)中比較難的就是取得，折舊和清理。大家要把這幾部分綜合復習一下，構(gòu)成自己的知識體系哦~

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