本期作者：Lene Chen

本篇考官文章主要講在考綱E1(d)考查的2個模型，約15分：

●American Accounting Association(AAA)model

●Tucker’s 5-question model

一、American Accounting Association(AAA)Model

AAA model是Langenderfer and Rockness在1990年提出的，通過7個步驟做道德決策。

案例：

有一個審計師發(fā)現(xiàn)顧客（被審計單位）的財務(wù)賬上有不定期的現(xiàn)金收付款，但是財務(wù)總監(jiān)并不能很好地解釋該現(xiàn)象。審計師懷疑這些現(xiàn)金指出是為了賄賂某人，但沒有證據(jù)。這時，被審計單位提出，如果審計師假裝沒發(fā)現(xiàn)這些現(xiàn)金付款，那么審計師可以獲得一大筆錢。那么審計員應(yīng)該拿這筆錢嗎？

Step 1:What are the facts of the case?案例情節(jié)事實是什么？

事實是，審計師發(fā)現(xiàn)了“賄賂”證據(jù)，但是又被提供賄賂來忽略這些證據(jù)。

Step 2:What are the ethical issues in the case?案例涉及的道德問題是什么？

這里的道德問題是，是否該接受這筆“賄賂”。一旦接受了這筆錢，審計師面臨著違法問題acting illegally和專業(yè)疏失negligent of his professional duties。

Step 3:What are the norms,principles,and values related to the case?與案例相關(guān)的“best practice”是什么(norms,principles,and values)

按照股東和其他活躍在資本市場的相關(guān)人員要求，審計師應(yīng)當(dāng)正直impeccable integrity，并確保被審計單位提供真實而公允的財務(wù)狀況。任何妨礙或干擾審計師客觀性objectivity的行為都標(biāo)志著審計師不夠?qū)蓶|的負(fù)責(zé)a failure of the auditor’s duty to shareholders。

Step 4:What are the alternative courses of action?針對案例，有哪些方案可供選擇？

選擇1：接受賄賂，無視這些不正常的現(xiàn)金支付。

選擇2：拒絕賄賂，并采取相關(guān)行動。

Step 5:What is the best course of action that is consistent with the norms,principles,and values identified in Step 3?第四步中的方案哪個與第三步中的“best practice”一致。

按照第三步做出的指導(dǎo)，審計師應(yīng)該拒絕賄賂（選擇2）。審計師應(yīng)該匯報這些非常規(guī)的現(xiàn)金支付，并且匯報被審計單位的行賄行為。

Step 6:What are the consequences of each possible course of action?第四步中各方案的后果，考慮各方案的優(yōu)缺點。

如果審計師選擇1，接受賄賂。

優(yōu)點：他將有錢，并提高生活水平。

缺點：有專業(yè)上和法律上的麻煩expose himself to the risk of being in both professional and legal trouble

后果：他不得不“夾著尾巴做人”，因為他知道自己受賄了，而且這筆錢會演變成欠客戶的一筆債，因為他知道客戶隨時都可能揭發(fā)他。

如果審計師選擇2，拒絕賄賂。

缺點：給顧客帶來一定的麻煩，也會影響未來的關(guān)系client–auditor relationship。

優(yōu)點：能保持并提高審計師的聲譽和社會地位，維護公眾對審計的信心，維護股東的最大利益。

Step 7:What is the decision?最終的決策

選擇2，審計師應(yīng)該拒絕賄賂。

二、Tucker’s 5-question model

考慮5個問題：

●Profitable？該項目對企業(yè)是否盈利？

●Legal？該項目是否合法？

●Fair？該項目對stakeholder是否公平？

●Right？該項目是否符合道德判斷？

●Sustainable or environmentally sound？該項目是否環(huán)保？

這個模型與AAA模型略有不同。Tucker的模型并不僅僅涵蓋了道德決策。相對AAA模型，Tucker的模型還考慮了對于自然環(huán)境的影響environmental relevance，還有被審查企業(yè)的盈利能力profitability。

這就意味著使用Tucker’s model需要更多思考。因為5個提問中的3個(profitable,fair,and right)都需要額外的信息。

1.is it profitable?問盈利情況，是需要參照物可比的。

2.is it fair?問公平情況，是需要從誰的角度來看depends on whose perspective，這件事是否公平。這涉及到利益相關(guān)者及其訴求問題。

3.is it right?問是否正確，是需要看用什么樣的道德觀念。比如義務(wù)論者deontological perspective與目的論者teleological perspective對于同一件事會持不同的道德判斷。

所以，為了清晰地呈現(xiàn)Tucker’s model的精髓，我們用2個決策場景來呈現(xiàn)該模型的應(yīng)用，一個簡單，一個稍微復(fù)雜一些。

案例一：

有一家大公司計劃在一個發(fā)展中國家建造一個新工廠。因為廉價勞動力和較低的土地成本，建設(shè)新工廠比其他方案更有利可圖。該發(fā)展中國家的政府已經(jīng)幫助大公司合法入駐，當(dāng)?shù)鼐用褚财谂沃蜆I(yè)機會，而這些工作又會帶來經(jīng)濟增長。該工廠建立在一塊存在環(huán)境問題的舊工地上，但是新的工廠的污染排放更低。

Is it profitable?這項目賺錢嗎？

Yes.因為廉價勞動力和較低的土地成本，對于企業(yè)而言，建設(shè)新工廠比其他方案更有利可圖。

Is it legal?這樣做合法嗎？

Yes.該發(fā)展中國家的政府已經(jīng)幫助該公司合法入駐。

Is it fair?這樣做公平嗎？

就目前來看，yes.在案例中只提到一個利益相關(guān)者，那就是當(dāng)?shù)貏趧恿?，非?？释@個工作。案例沒有提到其他利益相關(guān)者因為新廠而受負(fù)面影響。

Is it right?這樣做對嗎？

Yes.案例中說新廠能幫助發(fā)展中國家經(jīng)濟增長，也無反對意見。從結(jié)果的角度來說based on consequence，這是對的。

Is it sustainable or environmentally sound?對環(huán)境有利可持續(xù)發(fā)展嗎？

Yes.案例中特別提到，新廠是環(huán)保的。

案例二：

有一家大公司將在發(fā)展中國家的投資建廠。但是，該建廠用地是從窮人手中強制征收的“貧民窟”，這導(dǎo)致了這批窮人無家可歸。

Is it profitable?該項目是否賺錢？

Yes.

Is it legal?該項目是否合法？

案例中沒有提到。

Is it fair?這公平嗎？

從窮人的角度來說，是不公平的。因為他們因此無家可歸了。

從公司的角度來說，是公平的。

從勞動力的角度來說，是公平的。因為企業(yè)在此投資建廠，能帶動當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)。

Is it right?這樣做對嗎？

窮人會從道德的角度斥責(zé)這樣“征收用地”是不對的。

對于這個問題，可以查看有沒有其他補救措施，比如在其他地方找住所解決窮人的居住問題rehousing them。

Is it sustainable or environmentally sound?這對環(huán)境可持續(xù)嗎？

對當(dāng)?shù)丨h(huán)境無惡性污染。

三、結(jié)論

在考試中，考生需要用其中一個模型去分析案例。

如果題目中的案例情況非常復(fù)雜，那么答案也需要體現(xiàn)這種復(fù)雜性。比如，在運用模型的同時用正反兩種觀點分別闡述，并在下結(jié)論的時候也需要體現(xiàn)正反觀點。而事實上，只有在案例很清晰，或者案例信息很少的情況下，結(jié)論才會比較直截了當(dāng)straightforward。

總之，這2個模型主要用于重大決策中的道德因素考量。2個模型各有訣竅：

●AAA model鼓勵決策者明確列出他們的準(zhǔn)則、原則和價值觀norms,principles,and values，并把方案選項與之匹配，擇優(yōu)決策；

●Tucker’s model鼓勵討論矛盾因素conflicting claims，如對于不同的利益相關(guān)者是否公平‘fair’，對于不同的道德判斷者認(rèn)為是否正確‘right’，以及對于環(huán)境的影響。

#安利時間#

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