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11月

考前必看：ACCA F6內(nèi)部講義&考官報(bào)告解讀&考試遺漏扣分點(diǎn)

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本期作者

洋蔥哥哥

?General Comments F6 概述

稅法考試提供了機(jī)考和筆試兩種考試形式。在機(jī)考中我們采用了相同的考試題型結(jié)構(gòu)，但是CBE考試的特點(diǎn)意味著參加機(jī)考的學(xué)生并不會(huì)全部使用一套試題。在這個(gè)報(bào)告中，考官團(tuán)隊(duì)將他們關(guān)注到的考生在考試中的強(qiáng)處和弱處重點(diǎn)表現(xiàn)出來(lái)，為未來(lái)的考生提供一些建設(shè)性的意見(jiàn)。

Section A OT questions – 關(guān)注考試中答題情況最差的兩道題目。

Section B OT case question –我們這里關(guān)注考試中出現(xiàn)的關(guān)鍵挑戰(zhàn)。

Section C CRQ –這里我們提供圍繞著影響考生在這個(gè)模塊中考試發(fā)揮的主要議題，辨別一些常見(jiàn)的知識(shí)差距，提供考試技巧方面的指導(dǎo)，包括如何在答題中充分使用機(jī)考的各項(xiàng)功能。

Section A –

很高興的看到所有的學(xué)生都完成了Section A的全部題目。Section A 涵蓋了大綱的大部分內(nèi)容而不僅針對(duì)于一些知識(shí)點(diǎn)。通過(guò)下列兩道真題我們希望給未來(lái)的考生一些出題方向上的指示，對(duì)于處理考試真題的指導(dǎo)以及對(duì)于下列所選擇的真題相關(guān)的考點(diǎn)提供一個(gè)技術(shù)性的講解。

Sample Questions for Discussion

這里我們關(guān)注兩個(gè)被證明非常困難的Section A題目。

Example 1

Little Fence Ltd has made up accounts for the 15 month period ended 31 March 2017.

By which date(s) must Little Fence Ltd file its corporation tax self-assessment tax return(s) for the 15 month period ended 31 March 2017?

A The return for the year ended 31 December 2016 must be filed by 31 October 2017. The return for the period ended 31 March 2017 must be filed by 31 December 2017.

B One return for the 15 month period ended 31 March 2017 must be filed by 31 March 2018.

C The return for the year ended 31 December 2016 must be filed by 31 December 2017. The return for the period ended 31 March 2017 must be filed by 31 March 2018.

D The returns for the year ended 31 December 2016 and the period ended 31 March 2017 must both be filed by 31 March 2018.

這是一個(gè)非常直接的題目，考察公司稅CT中長(zhǎng)會(huì)計(jì)期的filing date。正確答案應(yīng)該是D，要提交兩次納稅申報(bào)表。一次是以2016年12月31日為末尾的納稅年度，一次是以2017年3月31日為末尾的納稅期，但是這兩個(gè)filing date都是2018年的3月31日之前。很多考生選擇了選項(xiàng)C，即納稅申報(bào)表在納稅期結(jié)束之后的12個(gè)月之內(nèi)要提交；還有一些人選擇了A選項(xiàng)，混淆了Payment date和Filing date這兩個(gè)概念。

Example 2

Dayfis Ltd was incorporated on 1 October 2016. The company started to trade on 1 December 2016 and made up its first accounts for the period to 30 June 2017.

By which date must Dayfis Ltd notify HM Revenue and Customs (HMRC) of its first accounting period?

A 1 December 2016

B 1 January 2017

C 1 March 2017

D 30 June 2018

這是另一道納稅征管的題目，公司必須在開(kāi)始第一個(gè)納稅期之后的三個(gè)月內(nèi)通知HMRC。題目中這個(gè)公司是從2016年10月1日注冊(cè)成立的，但是直到2016年12月1日才開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，所以和公司開(kāi)始經(jīng)營(yíng)相關(guān)的時(shí)點(diǎn)是12月1日，所以正確答案是C，2017年3月1日（之后3個(gè)月）。大部分考生這道題目錯(cuò)選了選項(xiàng)B，即公司注冊(cè)成立之后的3個(gè)月；其次錯(cuò)選最多的是選項(xiàng)A，及公司開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的時(shí)點(diǎn)（或者錯(cuò)誤理解為了公司注冊(cè)之后的兩個(gè)月？）。選項(xiàng)D，是會(huì)計(jì)期期末之后的12個(gè)月，選擇該選項(xiàng)的人數(shù)同樣多于C選項(xiàng)。

納稅征管是大綱的重要內(nèi)容，所以未來(lái)的考生應(yīng)該確保對(duì)于這一塊知識(shí)的掌握。

Section B

Section B考察一個(gè)模塊下較Section A更為具體的知識(shí)，通過(guò)設(shè)置3個(gè)案例，每個(gè)案例5道選擇題的客觀考題。2017年9月考察了一系列知識(shí)模塊，并且每一塊考生的表現(xiàn)都很不錯(cuò)。

一些在Section B部分的要點(diǎn)：

• 仔細(xì)閱讀題目要求。這對(duì)于正?？荚嚩己苤匾?，但是由于單選題一旦選錯(cuò)就不會(huì)有分。一些考生可能僅僅是漏掉對(duì)汽車(chē)使用時(shí)間較短而做的調(diào)整，但是這會(huì)影響到他們的計(jì)算過(guò)程。

• 涵蓋大綱知識(shí)點(diǎn)。F6大綱廣闊到令人生畏?；旧纤锌忌?月考試中都發(fā)揮出色，我們相信未來(lái)的考生也會(huì)發(fā)揮出色。

Section C

考生所展示的問(wèn)題主要從以下的方面中獲得：

從公司中提取利潤(rùn)的方式----對(duì)比通過(guò)工資提取利潤(rùn)和通過(guò)股息提取利潤(rùn)

• 個(gè)人的居民狀況判斷

• 計(jì)算個(gè)人的應(yīng)納稅收入

• 計(jì)算公司的經(jīng)營(yíng)虧損

• 計(jì)算公司的TTP

• 公司的虧損減免和集團(tuán)減免

提取利潤(rùn)

在材料中給予的稅收和國(guó)家保險(xiǎn)費(fèi)用（NIC）的數(shù)字，考生不應(yīng)該試圖自己重新計(jì)算這些數(shù)字。所有這一切都是浪費(fèi)寶貴的時(shí)間。

重要的是，考生會(huì)欣賞這種類(lèi)型的問(wèn)題所涉及的相互作用，這就是為什么官網(wǎng)更新了一個(gè)更高的技能文章，涵蓋了許多可能檢查的案例情形。例如，董事的報(bào)酬減少了公司的應(yīng)納稅總利潤(rùn)，但是支付股息不會(huì)?？忌鷳?yīng)特別注意，股息不需繳納NIC。

如果有幾項(xiàng)計(jì)算構(gòu)成同一問(wèn)題的一部分，則建議考生使用適當(dāng)?shù)臉?biāo)題來(lái)指明哪一方面正在作答。

如果稅務(wù)計(jì)算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，那么就不需要詳細(xì)的計(jì)算過(guò)程- 例如，單獨(dú)列出了董事薪酬和股息。對(duì)于2％費(fèi)率不適用的NIC計(jì)算也是如此。

居民狀況判斷

如果顯然一個(gè)人不是滿足自動(dòng)測(cè)試劃分為居民或非居民，那么這些測(cè)試的詳細(xì)解釋就不會(huì)獲得任何分?jǐn)?shù)。

在討論英國(guó)的紐帶測(cè)試時(shí)，考生應(yīng)該把重點(diǎn)放在那些滿足的紐帶測(cè)試上而不是關(guān)注那些不滿足的紐帶測(cè)試。

如果一個(gè)論述問(wèn)題只有三分，那么這是在明確暗示你不要作漫長(zhǎng)而詳細(xì)的解釋。

計(jì)算個(gè)人所得稅收入

對(duì)于這種類(lèi)型的問(wèn)題，考生應(yīng)該仔細(xì)考慮哪些Workings才可以簡(jiǎn)化用納稅核算主表中一行計(jì)算來(lái)代替做workings，哪些需要自己獨(dú)立工作。Working 一定要有標(biāo)題或者很明顯的讓考官知道所答內(nèi)容，而不僅僅是（例如）標(biāo)注該問(wèn)題的題目編號(hào)。應(yīng)避免使用縮寫(xiě)數(shù)字比如1.18k來(lái)取代1,180等，因?yàn)檫@可能會(huì)導(dǎo)致一些錯(cuò)誤。

如果核算過(guò)程包含增加和扣除，考生應(yīng)該非常小心地指出哪個(gè)是哪個(gè)。通過(guò)括號(hào)來(lái)表示扣除數(shù)字來(lái)避免混淆。任何不需要調(diào)整的項(xiàng)目，如果條目為零，應(yīng)始終使用零顯示。如果結(jié)果很明顯，例如由于收入水平很高而沒(méi)有個(gè)人津貼，所有需要的答案只需通過(guò)0來(lái)表示即可- 不需要多于解釋或計(jì)算將PA減少為零，除非題目具體要求這樣的計(jì)算過(guò)程。免稅福利，不可扣除費(fèi)用和免稅收入也應(yīng)同樣如此處理。

計(jì)算公司的經(jīng)營(yíng)虧損

同樣的，如果一個(gè)計(jì)算包含增加和扣除，考生應(yīng)該非常小心地指出哪個(gè)對(duì)應(yīng)哪一個(gè) - 特別是在使用損失數(shù)字時(shí)。使用括號(hào)來(lái)表示扣除數(shù)字避免了任何混淆。

在處理調(diào)整利潤(rùn)問(wèn)題時(shí)，考生應(yīng)遵循題目條件給出的指導(dǎo) - 以恰當(dāng)?shù)膿p失數(shù)字開(kāi)始，并列出相關(guān)題干中提及的所有項(xiàng)目，使用零”0“表示任何不需要的項(xiàng)目調(diào)整。

考生還應(yīng)了解，無(wú)需調(diào)整利潤(rùn)表中出現(xiàn)在用于調(diào)整經(jīng)營(yíng)虧損的數(shù)字之后的收入項(xiàng)目。

考生應(yīng)確保他們了解給予他們的題目的暗示條件。如果一家公司已經(jīng)停止交易，那么相應(yīng)的資本減免就只包含余額減免或余額征稅?；旧鲜强隙ú恍枰M(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算。

計(jì)算公司TTP

考生應(yīng)注意計(jì)算公司TTP時(shí)，不犯一些基本錯(cuò)誤，例如在計(jì)算公司的資本利得收入時(shí)扣除年度免稅金額。

這些要求應(yīng)該始終遵循，比如，如果題目有相關(guān)要求的話，應(yīng)該顯示未使用的經(jīng)營(yíng)虧損金額。

公司的經(jīng)營(yíng)虧損和集團(tuán)減免

同樣，考生應(yīng)該理解題目的隱含條件。如果一家公司停止交易，那么經(jīng)營(yíng)虧損就不能結(jié)轉(zhuǎn)。

諸如“申請(qǐng)終止經(jīng)營(yíng)見(jiàn)面”這樣的籠統(tǒng)答案并不能夠獲取分?jǐn)?shù)，因此考生在答案中一定要列舉的得分點(diǎn)包括：

• 虧損用于抵減總利潤(rùn)

• 可以抵減前三年的收入

• 優(yōu)先用于最新的年份

F6 考試技巧

良好的考試技巧對(duì)F6的成功至關(guān)重要。 F6的論述題目往往相對(duì)較短，但是將每一點(diǎn)都放在一個(gè)單獨(dú)的段落中是不錯(cuò)的做法 - 這不僅可以更容易地標(biāo)記一個(gè)要點(diǎn)，更容易讓考生回顧他們的答案，并確保涵蓋了每個(gè)得分點(diǎn)。它也能防止同一個(gè)點(diǎn)回答了超過(guò)一次。

對(duì)于考試的數(shù)字方面，考生需要關(guān)注合理的布置答案和用以支撐答案的Workings?？脊俸苋菀拙湍芸闯鯳orkings是否對(duì)應(yīng)核算的主流程。

考生應(yīng)該注意到，寶貴的時(shí)間可能被浪費(fèi)在對(duì)OT question（客觀題）做出詳盡的Workings上面。Workings對(duì)于獲得正確答案是必要的，但他們不需要與Section C問(wèn)題的Workings一樣詳盡，畢竟他們不構(gòu)成你的答案得分部分。雖然不是絕對(duì)必要的，但是最好的做法是勾出問(wèn)題相關(guān)聯(lián)的Working，或清楚地標(biāo)明Working所涉及的內(nèi)容，以便您的考官知道它們涉及的部分。

如已經(jīng)提到的那樣，如果題目要求的是計(jì)算問(wèn)題，則通常不需要詳細(xì)的Workings。例如，如果選擇哪些獎(jiǎng)金需要納入當(dāng)前的納稅年度，只需包括當(dāng)前稅務(wù)年度的獎(jiǎng)金即可，并暗示（使用“0”）其他的獎(jiǎng)金不包括在當(dāng)前的稅務(wù)年度內(nèi)。

沒(méi)有必要解釋處理問(wèn)題所涉及的稅法規(guī)則，除非題目問(wèn)題中具體要求你這么做。

雖然官網(wǎng)樣卷中的答案包括了一些教程筆記，但這些只是為了幫助您更好的了解答案 - 您不需要在考試中復(fù)述它們，因?yàn)椴](méi)有分?jǐn)?shù)。