審計(jì)和會(huì)計(jì)的名稱差別已經(jīng)說明了很多問題，審計(jì)就是審會(huì)計(jì)，檢查會(huì)計(jì)工作有沒有問題。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的大背景下，審計(jì)具有很強(qiáng)的條理性，書中教材的編排已經(jīng)很能說明問題，在章之上還有編，這個(gè)編就是我們把握條理的一個(gè)切入點(diǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，顧名思義，就是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向體現(xiàn)在什么地方呢？作為一名21世紀(jì)生在新中國長在紅旗下的審計(jì)師，如果一上來就抱著一堆會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)憑證一個(gè)個(gè)地核對(duì)，那也太沒有技術(shù)含量了。想把一個(gè)大企業(yè)所有財(cái)務(wù)人員在一年里做的所有工作在不到半年的時(shí)間里一一核對(duì)，體現(xiàn)不了效率，于是有了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，就是在了解企業(yè)整體和企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表層面和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)大，那就要在更大范圍的基礎(chǔ)上抽查憑證，風(fēng)險(xiǎn)小，核對(duì)憑證的工作就能少做些。

按我國法律規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是由管理層編制的，但是很多人不相信管理層會(huì)據(jù)實(shí)編寫，誰知道是真是假，多幾個(gè)零少幾個(gè)零都是你自己說，鬼才信。所以審計(jì)就是對(duì)管理層出具的報(bào)表在多大程度上可信進(jìn)行調(diào)查，這是我的觀念。審計(jì)的書相當(dāng)厚，在極端情況下可以當(dāng)板磚使。雖然厚，但是它有主線，這條主線就是審計(jì)流程，說白了。這么厚的書就是告訴你這么幾件事：

在做審計(jì)之前，有兩件事要做，一是看自己有沒有這能力，有沒有金剛鉆去攬活，比如你一100人不到的事務(wù)所想接中石油的年度報(bào)表審計(jì)，那不找虐么，第二，道德上過不過關(guān)，夠不夠中立；都沒問題的話，就可以了。

價(jià)格什么的談好了，就開始了。審計(jì)流程分為三步：

第一步是了解客戶的情況，學(xué)名叫“了解被審計(jì)單位及其情況”，看客戶的財(cái)務(wù)制度，各方面管理夠不夠嚴(yán)密，作假帳的機(jī)會(huì)大不大，這個(gè)過程中一個(gè)非常重要的就是“了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制”，內(nèi)部控制這個(gè)詞非常重要，地位相當(dāng)于雅思等英語考試中的核心1000詞之類，一般來說上市公司的內(nèi)部控制都還不錯(cuò)。

接著是第二步，第二步是重頭戲：控制測試?？刂茰y試是什么，簡而言之，既然你的內(nèi)部控制不錯(cuò)，那么就要測試一下你的內(nèi)部控制能在多大程度上防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這就是控制測試——測試你的內(nèi)部控制。

控制測試是個(gè)重頭戲，如果測試的成績好，說明舞弊風(fēng)險(xiǎn)低，那么下一個(gè)重頭戲，第三步——實(shí)質(zhì)性程序就可以少做點(diǎn)，如果控制測試成績不好，或者在之前“了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制”時(shí)發(fā)現(xiàn)根本就沒內(nèi)部控制可供了解，那不好意思，就得上手段了，這手段就是實(shí)質(zhì)性程序。名字挺好聽，其實(shí)就是忽悠人的，什么實(shí)質(zhì)性程序，就是查憑證，跟大半夜去掃黃在本質(zhì)上沒什么區(qū)別，技術(shù)含量還不抵掃黃來得高。抽憑證就是看會(huì)計(jì)憑證上做的分錄對(duì)不對(duì)，回到之前，抽憑證的主要目的就是看會(huì)計(jì)上的“確認(rèn)，計(jì)量和列報(bào)”做得對(duì)不對(duì)，控制測試的成績不錯(cuò)，抽查憑證又沒查出什么問題，那么就可以基本確定沒什么問題了。

教材第三編叫“審計(jì)基本原理”，第四編叫“審計(jì)測試流程”，這兩編是重中之重，而且兩者互為表里。如果把審計(jì)流程比作一個(gè)人的骨架，那么審計(jì)原理就是血管和肌肉，血管和肌肉圍繞著骨架，把審計(jì)變?yōu)橐粋€(gè)有血有肉的活人。這些原理是為流程服務(wù)的，比如審計(jì)證據(jù)、審計(jì)抽樣，在了解被審計(jì)單位及其情況時(shí)所得到的材料是審計(jì)證據(jù)，在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)獲得的資料也是審計(jì)證據(jù)；在了解內(nèi)部控制時(shí)需要做審計(jì)抽樣，在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)也得抽樣。

審計(jì)是我比較有心得的一科，因?yàn)閷徲?jì)的框架性特別明顯，很多人覺得審計(jì)就是背，沒錯(cuò)，審計(jì)就是靠背，但是時(shí)代發(fā)展到今天，背已經(jīng)不是當(dāng)年的背了。我認(rèn)為，背要在框架中背，要知道自己在背的內(nèi)容是屬于哪一部分的，要在一個(gè)更高的角度來看自己正在背的內(nèi)容。我在學(xué)習(xí)審計(jì)時(shí)的時(shí)間安排與會(huì)計(jì)略有不同，75%的時(shí)候花在看書上，20%在聽錄音，剩下5%的時(shí)間做了一些題，看書是在有大段時(shí)間的時(shí)候，錄音還是坐車、睡覺的時(shí)候聽。特點(diǎn)是一個(gè)流程性極強(qiáng)，一個(gè)實(shí)務(wù)性極強(qiáng)，這對(duì)于我這樣沒有絲毫實(shí)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人來說，實(shí)有久旱逢甘霖之感。

我在學(xué)習(xí)審計(jì)的時(shí)候有個(gè)習(xí)慣，就是背標(biāo)題，每天睡前在腦中默念教材的內(nèi)容，每一章有幾節(jié)，每章、每節(jié)的標(biāo)題是什么，這對(duì)于我建立流程性思維功不可沒。

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