1.當轉(zhuǎn)移產(chǎn)品有外部市場

Minimum transfer price

當我們考慮minimum transfer price時候，要從selling division角度來看transfer pricing。我們要問的是：selling division準備以最低多少價格銷售？這不一定是selling division樂意銷售的價格，但是，您會看到，即使在沒有剩余產(chǎn)能情況下，最低價格依然不變。

如果selling division樂意的話，minimum transfer price應(yīng)常設(shè)為：marginal cost+opportunity cost.

Opportunity cost被定義為“施行特定行動而放棄另一最佳選擇的價值”。鑒于如果賣方?jīng)]有剩余產(chǎn)能時，才會有Opportunity cost，所以第一個問題是：賣方是否有剩余產(chǎn)能？

剩余產(chǎn)能（Spare capacity）

如果有剩余產(chǎn)能，那么任何利用剩余產(chǎn)能實現(xiàn)的銷售，其opportunity cost為零。這是由于工人和機器沒有被充分利用。所以，當selling division有剩余產(chǎn)能時，minimum transfer price實際上只是marginal cost。然而，這個minimum transfer price可能不是經(jīng)理樂意的價格，因為他們想要賺取附加的利潤。因此，你要預(yù)期他們會試圖談判更高的價格，來包含利潤成分。

無剩余產(chǎn)能

如果賣方?jīng)]有剩余產(chǎn)能，或沒有足夠多的剩余產(chǎn)能來滿足所有內(nèi)外部需求，那么接下去要考慮問題就是：如何計算opportunity cost？鑒于opportunity cost代表contribution foregone，應(yīng)假設(shè)selling division如果銷售給集團外部情境下，所售金額數(shù)來計算opportunity cost。比起刻板地按概念逐一識別出opportunity cost，倒推至原情境下看待問題更易于理解，采用邏輯思路而不是規(guī)則導(dǎo)向。

邏輯上，對買方部門的收費必須與外部買家支付的價格相同，再減去因內(nèi)部供應(yīng)而節(jié)省的成本。這些節(jié)省的成本可能反映了，例如，如果產(chǎn)品內(nèi)部供應(yīng)給另一個部門，不會發(fā)生包裝和配送成本。在這種情況下，沒有必要將transfer price拆分成marginal cost和opportunity cost。

其充分性僅建立在：

（i）產(chǎn)品本可以對集團外部銷售的價格

（ii）構(gòu)成成本節(jié)約

（iii）將（i）減去（ii），得到minimum transfer price

在這點上，我們可以開始區(qū)分perfect market和imperfect market，但在F5科目中不是必要的。題目將給您足夠的信息計算出外部價格，不用將重點關(guān)注在市場結(jié)構(gòu)上。

我們在這里假設(shè)了production constraints將導(dǎo)致相同產(chǎn)品對外部顧客的銷售減少。情況可能并不是這樣，相反，對不同產(chǎn)品的生產(chǎn)將會被移除。如果是這種情況，機會成本作為contribution foregone，只是稀缺資源的shadow price。

在沒有閑置生產(chǎn)能力的情況下，minimum transfer price是這樣：賣方部門從內(nèi)部銷售賺取的利潤與外部銷售相同。因此，反映了他們實際樂意銷售的價格。他們不應(yīng)預(yù)期內(nèi)部銷售所賺取的利潤高于對外銷售。

Maximum transfer price

當我們在考慮maximum transfer price，我們從buying division角度來看transfer pricing。我們要問的是：買方部門準備為產(chǎn)品支付的最大價格是多少？這個問題的答案非常簡單，最大價格將是買方部門也樂意支付的價格。

買方部門想要支付的最大價格是產(chǎn)品的market price，也就是他們?yōu)榇酥Ц督o外部供應(yīng)商的價格。如果這與賣方部門對外銷售的價格相同，那么買方部門可能會合理預(yù)期降低價格，反映內(nèi)部貿(mào)易所節(jié)省的費用。這將由雙方部門協(xié)商決定。

2.當轉(zhuǎn)移產(chǎn)品沒有外部市場

有些時候，賣方部門供應(yīng)的產(chǎn)品根本沒有外部市場；可能是一種特殊類型的零件為公司特定產(chǎn)品制造的。在這種情況下，不太適合采用上述方法。實際上，在這種情況下，賣方部門可能只是一個成本中心，其績效基于cost variances評判。這是因為部門不能真正根據(jù)商業(yè)表現(xiàn)來評判，所以使它成為利潤中心沒有意義。作為F5科目的目標，大綱沒有要求你對這種情況作任何程度的考慮。只需要說，如果賣方部門不只是一個成本中心，transfer price只需使用協(xié)商決定的數(shù)字。

版權(quán)聲明：本文為澤稷網(wǎng)校ACCA研究院獨家原創(chuàng)稿件 未經(jīng)授權(quán)，禁止轉(zhuǎn)載

      點擊在線咨詢澤稷老師，ACCA中文寶典免費領(lǐng)，更有機會獲得海量免費ACCA學習資料。