國際會計準(zhǔn)則理事會已于2016年1月13日發(fā)布了新的租賃準(zhǔn)則《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號—租賃》（IFRS 16），生效日期為2019年1月1日，允許提前采用，前提是必須同時應(yīng)用《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號—與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》，一旦采用，現(xiàn)行的《國際會計準(zhǔn)則第17號—租賃》（IAS 17）及相關(guān)的解釋公告將被取代。

據(jù)估計，采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）或美國通用會計準(zhǔn)則（US AAP）的上市公司，有近3.3萬億的租賃承付款，其中超過85%的款項沒有顯示在公司的資產(chǎn)負(fù)債表中。這是因為現(xiàn)行租賃業(yè)務(wù)被劃分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩大類，前者需要在資產(chǎn)負(fù)債表中披露，后者則只需在財務(wù)報告附注澤稷開。

這種區(qū)分使投資者對目標(biāo)公司的選擇、對比變得困難，這也意味著投資者和其他利益相關(guān)者不得不評估公司表外租賃債務(wù)的影響，而這實際上經(jīng)常導(dǎo)致高估租賃債務(wù)引發(fā)的負(fù)債問題。新版準(zhǔn)則IFRS16要求所有租賃業(yè)務(wù)都要以資產(chǎn)和負(fù)債的形式在資產(chǎn)負(fù)債表中披露，從而解決了上述問題。

“新準(zhǔn)則滿足了對公司租賃資產(chǎn)和負(fù)債情況所急需的透明度，這意味著資產(chǎn)負(fù)債表外的租賃財務(wù)狀況不再被隱藏。這也將凸顯以’租賃’和’購買’為不同業(yè)務(wù)模式的公司間的對比性。”

對出租人和承租人而言的變化

●會計確認(rèn)

對于承租人而言，新的租賃準(zhǔn)則不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，除12個月以內(nèi)的短期租賃和低于5000美元的小額租賃外，其他所有租賃都要納入資產(chǎn)負(fù)債表范圍。

●初始計量

承租人根據(jù)租賃付款額現(xiàn)值來對使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債進(jìn)行初始計量。出租人的會計處理仍類似于現(xiàn)行的做法，即出租人繼續(xù)將租賃分類為融資租賃和經(jīng)營租賃。對承租人而言，其報告中的資產(chǎn)和負(fù)債將同時增加。

●后續(xù)計量

承租人通常使用直線法對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行折舊，折舊年限為租賃期和使用權(quán)資產(chǎn)的使用壽命中較短者，承租人根據(jù)租賃期開始日確定的折現(xiàn)率，使用利率法確認(rèn)每個資產(chǎn)負(fù)債表日的租賃負(fù)債。

公司在哪些方面可能受到影響

●財務(wù)報表及財務(wù)指標(biāo)

承租人由于資產(chǎn)、負(fù)債同時增加，再加上費用確認(rèn)時間發(fā)生變化，導(dǎo)致許多常用財務(wù)指標(biāo)發(fā)生變化。

●與其他業(yè)務(wù)合作伙伴的合同

財務(wù)指標(biāo)的變化可能會使企業(yè)需要與借款方重新商談借款合同，與供應(yīng)商重新商談付款信用期條款等等。

●業(yè)務(wù)決策

現(xiàn)時，承租人選擇租賃而非購買固定資產(chǎn)的原因之一可能是避免在財務(wù)報表上反應(yīng)負(fù)債，因此，新租賃準(zhǔn)則可能影響“買還是租”的業(yè)務(wù)決策，相對應(yīng)，出租人的策略也需要進(jìn)行調(diào)整。

●薪酬考核

如果企業(yè)的薪酬計劃需要參考財務(wù)指標(biāo)，可能需要重新制定薪酬考核標(biāo)準(zhǔn)。

●稅務(wù)影響

費用確認(rèn)方式的變化可能會影響稅款實際支付的金額與時間。

●控制和流程

新準(zhǔn)則要求進(jìn)行更多的判斷和披露，因此可能需要更新控制以及流程。

●系統(tǒng)和信息

新準(zhǔn)則將需要許多以往不在財務(wù)報告系統(tǒng)內(nèi)歸集的信息，企業(yè)可能需要更新現(xiàn)有的系統(tǒng)以搜集租賃相關(guān)的信息。

●預(yù)算

新準(zhǔn)則下承租人的資產(chǎn)、負(fù)債以及費用都會發(fā)生變化，這些都需要在預(yù)算中進(jìn)行考慮。

●投資者關(guān)系以及監(jiān)管資本

企業(yè)的各個利益相關(guān)方都需要了解新準(zhǔn)則將會如何影響企業(yè)的財務(wù)報表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮何時以及如何與其進(jìn)行溝通，另外，企業(yè)還需要考慮監(jiān)管方面的要求，例如銀行的資本充足率等。

對承租人資產(chǎn)負(fù)債表的影響

IAS17：在會計上分為經(jīng)營租賃和融資租賃作不同的處理。

融資租賃需要上表，即在財務(wù)報表上同時確認(rèn)資產(chǎn)以及對應(yīng)的負(fù)債。

經(jīng)營租賃不需要上表，只是在租賃期內(nèi)按直線法確認(rèn)租賃費用。

IFRS16：新租賃準(zhǔn)則下，除了小于12個月或是小額資產(chǎn)的租賃，其他所有租賃都將要上表。

這意味著承租人的資產(chǎn)負(fù)債表將隨著現(xiàn)時經(jīng)營租賃的租金承諾而相應(yīng)大幅度膨脹，此外，經(jīng)營租賃承租人的費用分?jǐn)倢⒂涩F(xiàn)時的直線法（每月一樣的租金）變?yōu)榕c融資租賃一致的模式，即在租賃期的前半段時間內(nèi)的租賃費用要高于現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則下直線法確認(rèn)的經(jīng)營租賃費用

對承租人損益表的影響

在現(xiàn)行準(zhǔn)則下，對于以后年度將要承擔(dān)的經(jīng)營租賃支出，只會在報告附注里以租賃承諾的形式披露，是一種表外披露方式。

而在新規(guī)定下，這部分租賃承諾被反應(yīng)在表內(nèi)，也就是說，承租人需要把整個租賃合同的租金逐年折現(xiàn)，按這個現(xiàn)值總額分別確認(rèn)長期資產(chǎn)和長期負(fù)債，之后每年付租金時，一方面對這塊資產(chǎn)進(jìn)行折舊、計入利潤表（相當(dāng)于現(xiàn)行準(zhǔn)則下直接計入利潤表的租賃費用），另一方面以實際支付的租金沖減長期負(fù)債余額，直到租期結(jié)束時，該項資產(chǎn)折完，負(fù)債也沖平，但由于這項資產(chǎn)是以現(xiàn)值入賬的，今后實際支付的價款會大于資產(chǎn)價值，差異部分應(yīng)該是計入每年的財務(wù)費用，以體現(xiàn)這一長期融資行為的時間價值。

對承租人現(xiàn)金流量表的影響

和IAS17相比，IFRS16將減少經(jīng)營性現(xiàn)金流出，增加相應(yīng)的融資現(xiàn)金流出，這是因為在IAS17中，公司將現(xiàn)金流出放在資產(chǎn)負(fù)債表外租賃經(jīng)營活動，而在IFRS16中，所有租賃負(fù)債的本金償還還包括在融資活動中，利息也可以包括在融資活動中。

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